江苏国税监控跨国税源和跨国交易税收风险

作者：徐云翔，… 文章来源：中国税务报点击数：更新时间：2008-7-2

　　目前，江苏已成为外商投资最密集的地区之一。至2007年底已有45000多户外商投资企业在江苏办理税务登记，跨国贸易往来、费用支付、借贷资金日益频繁。江苏省国税部门针对企业跨国交易的风险特征，加强对跨国税源的监控，积极应对经济全球化的挑战，着力维护国家税收权益和经济安全。

　　一天，苏州市国税局国际税务管理处干部像往常一样忙碌着。在对某企业跨国交易评估中，评估人员发现：两年中该企业产品100%出口销售，主要贸易方式为来料加工。根据跨国交易风险特征判定，来料加工业务往往是关联交易，但企业申报数据显示，该企业连续两年只做了跨国交易申报，未做任何关联交易申报。为了核实企业申报数据的完整性、准确性，评估人员对该企业实施了重点评估。通过深入分析后发现，该企业100%产品均销往一家位于避税港的公司，但企业明确否认与避税港企业存在关联关系。为了搞清他们的真实关系，国税干部走访有关部门，上网调取相关资料，终于列举出铁的证据，该企业不得不认可其关联交易行为，并对关联交易进行了补申报。我国首例补征税款超亿元的反避税调查个案由此拉开序幕。

　　记者了解到，江苏各地立案查处了多户避税企业，都是在日常管理中通过对各类信息的分析，进而识别风险、发现线索的。

　　近年来，江苏国税干部将风险管理理念引入跨国税源控管，拓宽渠道收集各类信息，如企业申报数据、审计报告、集团财务报表分析、上市报告等，研究跨国交易中的税收风险特征，把握跨国税源流动规律，将纳税评估、税务审计等作为跨国税源日常管理的主要手段。

　　跨国集团在江苏设立的大多是制造工厂，处于跨国集团的产业链低端，受控性强，信息严重不对称。针对这一情况，江苏省国税局借鉴澳大利亚等国的经验，试点开展对大企业“画像”。在“画像”过程中，税务部门汇集企业组织架构、贸易方式、关联交易、核算模式、经营指标、行业发展等多方面动态、静态信息，并在此基础上，从收入成本的系统分析拓展到内控制度测试、功能风险定位、跨国交易跟踪、财务指标复核、行业趋势分析，最后描绘出企业的经营状况和经营风险。同时，在案头评估阶段抓住获利能力、跨国交易、资产结构等重要指标进行趋势分析，确认风险因素；在实地核查阶段进行内控测试、统计抽样和分析性复核，确认内控信赖程度，确定风险等级，实现风险控制。

　　今年5月20日，某跨国集团亚洲区运作总裁、亚洲区财务总监等一行五人，到扬州江都市国税局就江苏A公司的跨国交易情况进行交流沟通。原来，从2003年下半年起，该公司主要原材料铅的价格上涨1倍以上，但是外销价格却没变，江苏A公司的毛利率、增值税税负和所得税实际税负大幅下降。这一情况引起国际税收管理人员的关注。

　　由于企业交易复杂，外销价格由外方控制，江都市国税局随即向扬州市国税局报告。扬州市国税局与江都市国税局联合对企业跨国交易作了详细扎实的分析后，约谈公司财务经理和总经理，对企业有了一定触动。随后，企业连续两年税款均有较大幅度的增长。但国际税收管理人员并没有放松对该公司组织结构、销售客户、关联交易以及行业等相关情况的继续收集、分析，并与全省基础数据库数据比对，实地核查，并将其列入跟踪管理。去年，该公司在销售额增长较快的情况下，申报缴纳的税款再次出现下降。扬州市国税局和江都市国税局立即与公司约谈，公司高层不得不出面。在国际税收管理人员缜密的分析面前，该公司高层承认由于受集团定价策略控制，江苏A公司利润偏低，并主动自行调整补税近400万元。5月31日，税款入库。

　　江苏省国税局国际税务管理处有关负责人告诉记者，在跨国税源日常管理方面，省国税局通过对多年汇集的企业申报信息、财务信息和第三方信息等建立数据库，并确定了外销毛利率低于销售毛利率、上年亏损且出口销售大于50%等6个跨国交易日常监控指标，深化跨国交易数据分析，密切关注企业跨国交易变化，确定跨国税源管理的重点和风险点。省国税局每年设定重点行业，由省国税局牵头开展行业评估与审计，目前已归纳总结了12个行业跨国交易涉税风险和审计技巧；今年制定的《跨国交易纳税评估指导意见》，进一步明确了跨国交易风险分析与评估要点、内容和方法。同时，江苏省国税部门进一步加强非居民所得税管理、情报交换、反避税、稽查，形成上下联动、通力合作的工作格局，增强了跨国税源管理的整体合力。

　　一外商来江苏某地投资，企业设立当日就将2000万美元注册资本兑换成1.5亿元人民币，并办理了定期存款。此举引起当地主管税务部门的重视，并实施跟踪监控。一年中，该企业没有任何经营活动，今年要求清算，2000万美元变成了2200万美元。主管税务部门估计该企业有“热钱”倾向，立即与当地外汇管理局取得联系，共同采取应对措施，维护了国家的经济安全。

　　锻炼国税干部的眼力，构建跨国交易的风险控制系统，变事后查处为事前规避风险，及时提示并预防企业避税行为的发生，有利于缓解征纳双方矛盾，建立和谐的征纳关系，并提高企业的税法遵从度。去年无锡市国税局通过对跨国交易企业的日常监控，向12户企业提出关联交易税收管理建议。在反避税调查尚未介入的情况下，其中一些企业主动向无锡市国税局提出自行调整或改变定价策略。　