十二、地方所得税
税收优惠 按照《外企所得税法》的规定，对于鼓励外商投资的行业、项目，各省、自治区、直辖
市人
民政府可以根据实际情况决定免征、
减征地方所得税。
十三、盈亏互抵
税收优惠政策
现行《外企
所得税法》和《外企所得税法实施细则》规定，外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、
场所发生年
度亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但弥补亏损期不得超过5年
。所
谓弥补亏损期是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，一年弥补不足的，可以逐年延续弥补，弥
补期最长不得超过5年，5年内不论盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。
［例9］
厦门日精电子公司
系外商投资企业，1993年发生亏损380万元，1994年盈利60万元，1995年盈利120万元，1996年盈利140万元，19
9
7年发生亏损30万元，1998年盈利50万元，1999年盈利180万元。对于企业1993年发生的亏损，应当从1994年开始进行弥补，弥补
期到1
998年止。虽然从1994年开始，逐年延续弥补，但到1998年末，仍有10万元（即380－60－120－140－50）尚未弥补，但弥
补期已满，1
999年不能再弥补1993年的亏损。
外国企业在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的，可以由其选
定其中的一个营业机构合并申报缴纳所得税。各营业机构有
盈有亏的，可以用盈利抵扣亏损，盈亏相抵后仍有利润的，按有盈利
的营业机构的适用税率纳税。发生亏损的营业机构，应当以该营
业机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再
按该营业机构所适用税率纳税；其弥补额应当按为该亏损营业机构抵
亏的营业机构所适用的税率纳税。
［例10］
斯福临集团公司系美国企业，在中国境内设立深圳福临电气公司、赣南斯福电子公司两个分支机构。深圳福临电气公司按
规定减
按15％的税率征收企业所得税，地方所得税税率仍为3％。赣南斯福电子公司税率为33％。1993年，深圳福临电气公司发
生亏损400000
元，赣南斯福电子公司盈利700000元；1994年深圳福临电气公司盈利600000元，赣南斯福电子公司盈利750000元。
美国企业选定赣南斯福电子公司合并申报缴纳所得税。
按照税法规定，美国企业各分支机构有盈有亏的，
盈亏扣抵后仍有利润的，应当按有盈利的机构所适用的税率纳税。则1993年企
业应纳税额为：
企业应纳税所得额＝
700000－400000
＝300000元应纳税额＝300000×33％＝99000元
按规定，发生亏损的机构应当以该机构以后
年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该机构所适用的税率纳税；弥
补亏损的部分应当按为该机构抵亏的机构的
税率纳税，则1994年应纳税额为：
深圳福临电气公司应纳税额：
弥补亏损部分利润应纳税额＝400000×33
％＝132000元
弥补亏损后余额应纳税额＝（600000－40000）×18％＝36000元
深圳福临电气公司应纳税额
＝132000＋36000＝168000元
赣南斯福电子公司应纳税额为：
赣南斯福电子公司应纳税额＝750000×33％＝
247500元
全公司应纳税额为：
全公司应纳税额＝甲机构应纳税额＋乙机构应纳税额＝168000＋247500＝41
5500元
十四、税额扣除优惠政策
按照《外企所得税法》和《外企所得税法实施细则》的规定，外商投资企
业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，
准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得
依照税法规定计算的应纳税额。这里所说的已在境外缴纳的
所得税税款，是指外商投资企业就来源于中国境外的所得在境外实际
缴纳的所得税税款，不包括纳税后又得到补偿或者由他人代为承
担的税款。
这里所说的境外所得依照规定计算的应
纳税额，是指外商投资企业的境外所得，依照税法有关规定扣除为取得该项所得所应摊计
的成本、费用以及损失，得出应纳税所
得额后计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国不分项计算，其计算公式如下：
境外所得税税款款扣除限
额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额÷境内、境外所得总额外商投资企
业就来源于境外所得在境
外实际缴纳的所得税税款，低于依照规定计算出的扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的
所得税税款；超过扣
除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额
补扣，补扣期限
最长不得超过5年。
外商投资企业在依照税法规定扣除税额时，应当提供境外税务机关填发的同一纳税年度纳税凭证原
件，不得用复印件或者不同年
度的纳税凭证作为扣除税额的凭据。
［例11］
宁波通信器材开发公司系
外商投资企业，1998年全年实现利润1200万元，其中从美国取得经营利润304万元，已经在美国缴纳所得
税121.6万元；从英国取
得投资利润288万元，已经在英国缴纳所得税57.6万元。则其境外所得在汇总缴纳所得税时的扣除限额为：
（1）美国所
得的扣除限额＝1200×33％×（304÷1200）
＝100.32万元
在美国实际缴纳的税款121.6万元，则在汇总缴纳
企业所得税时可以扣除1
00.32万元，其余21.28万元留等以后年度补扣。
（2）英国所得的扣除限额＝12000×33％×（288÷1200）
＝
86.4万元
在英国实际缴纳的税款57.6万元，低于扣除限额，则在汇总缴纳企业所得税时可以将在英国实际缴纳的税款57
.6万元全额予以扣
除。
十五、税收饶让优惠政策
《外企所得税法》和《外企所得税法实施细则》规定
，纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按照所在国税法及政府的
规定获得的所得税减免税，可由纳税人提供有关证明
，经税务机关审核后，视同已交的所得税进行抵免。中外合资经营企业承榄中国
政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目、
世界银行等世界性经济[1] [2] 下一页
