债务重组过程中的增值税纳税筹划

作者：未知文章来源：中税网点击数：更新时间：2008-3-3 22:19:52

　　在现实的经济生活中，由于市场经济的信用体系还不够完善，以出现了大量欠债不还，或是以物抵债但是货物价值高估的情况，这不但给企业造成了额外的负担，如果处理不当，还可能增加税收成本。因此，对于以物抵债过程有必要悉心筹划。

　　以物抵债的物品，一般来讲，有很多是使用过的旧货。对于旧货的税收待遇，财政部、国家税务总局在财税[2002]29号《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》中有明确的规定，

　　一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。

　　二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。

　　可见，在这个文件中，规定了征税和免税两种税收待遇，这就为我们的筹划提供了一个很好的空间。我们举例说明如下。

　　A企业欠B企业货款60万元，长期无法偿还。经协商B企业同意A企业提出的以两台旧小轿车抵顶所欠款项。而B企业也同样面临着流动资金不足的局面，也无意使用这两台车，准备将这两台车以50万元的价格销售以弥补流动资金的不足。如果在收到小轿车后直接出售，根据上述文件的规定，虽然小轿车是使用过的，但一来没有列入企业的固定资产，二来自己又没使用过，因此无法享受第二条规定的免税待遇，只能按照销售旧货的规定，按4%的征收率减半征收增值税。应纳税额为：

　　50万元×4%÷2=1万元

　　A公司以价值为50万元的轿车抵顶了60万元的货款，B公司本身就有了很大的损失，此时再缴纳1万元的增值税，那损失就更大了。但是，我们此时只要做一下小小的技术处理，就可以回避掉这部分税款。方法如下：
在收到小轿车后，先不急于出售，先办理过户手续作为自己的固定资产入账，在使用上很短一段时间以后再进行销售处理。因为使用的时间短，再加上车本身就是旧货，所以并不会使轿车贬值。但这样一来，我们就可以套用“销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价未超过原值的，免征增值税”的规定。从而节省1万元的税款。

　　类似的在债务重组过程中的筹划不仅适用于增值税，而且对营业税也可以进行。例如此时A企业此时不是以小轿车抵债，而是以不动产抵债。那么A企业以不动产抵债要缴纳5%的营业税，B企业在收到后销售这些不动产时还要缴纳5%营业税。这就造成了重复征税。但是，如果B企业不急于办理过户，先找到这个房产的买家，帮着A企业把这个房产卖出去，然后由B企业直接取得不动产的销售款，就可以避免重复纳税，把营业税的税负降低一半。由此可见，在债务重组的过程中引入税务专家还是十分必要的。