消费税筹划中，关于
企业经营方式有委托加工或自行加工这两种。在委托加工中，又可分为全部委托加工和部分委托加工两种方式。笔者认为选取全部委托加工还是自行加工，存在一个以外部加工费金额为参考的平衡点。在平衡点处两种方式的税后净利相同；在平衡点以上时，自行加工方式较优；在平衡点以下时，全部委托加工方式为优。
例如吉祥公司是一个生产化妆品的企业，现将一批价值80万元的原材料委托如意公司加工成成套化妆品，全部委托加工的成本110.4万元（不含
增值税）,而如意公司无同类消费品销售价格，按组成计税价格代扣代缴消费税。该批化妆品售价为420万元，化妆品
消费税税率为30%，适用的
企业所得税税率为33%，城建税税率为7%，
教育费附加为3%。因为增值税是价外费用，不会造成企业税后利润的差异，故本例中不考虑
增值税对税后利润的影响。若企业自行加工，加工费用为110.4万元。
按现行税法规定，委托加工的应税消费品，受托方已代收、代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再缴纳
消费税。下面分析两种方式的税后净利润：
若自行加工，吉祥公司应纳
消费税为420×30%＝126万元，应纳城建、
教育费附加为126×（7%＋3%）＝12.6万元，税后利润为（420―80―110.4―126―12.6）×(1－33%)＝60.97万元。
若全部委托加工，如意公司应代扣、代缴消费税，消费税组成计税价格为（80＋110.4）÷(1－30%)＝272万元。吉祥公司应纳
消费税为272×30%＝81.6万元，应纳城建、
教育费附加为81.6×（7%＋3%）＝8.16万元，税后利润为（420―80―110.4―81.6―8.16）×(1－33%)＝93.69万元。
但是我们不能由此得出全部委托加工方式优于自行加工，因为这仅是在一组特定数据的情况下得出的结论而已。
若委加工费为150万元（不含
增值税的进项）时，如意公司应代扣、代缴消费税，消费税组成计税价格为（80＋150）÷(1－30%)＝328.57万元。吉祥公司应纳
消费税为328.57×30%＝98.6万元，应纳城建、
教育费附加为98.6×（7%＋3%）＝9.86万元，税后利润为（420―80―150―98.6―9.86）×(1－33%)＝54.63万元。
此时,外部委托加工的税后利润小于自行加工的利润。由此可发现，每种加工方式的税后净利与加工费金额有密切关系。建立税后净利与加工费的平衡式,从中可得出不同加工方式净利润相等时的平衡点。假设在此平衡点时，外部加工费金额为A。
当两种方式净利润相等时，有（420―110.4―80―126―12.6）×(1－33%)＝[420－(80＋A)÷(1―30%)×30%×(1＋7%＋3%)―80―A]×(1－33%),得出A＝143.59万元。
因此很容易得出:当A＞143.59万元时,选择自行加工合算;反之当A＜143.59万元时,选择外部委托加工合算。
我们可以建立一个数学模型，来确定在一定的条件下，求得一个合适的加工费（不包括
增值税）金额，在此金额时有两种加工方式（完全委托加工与自行加工）税后净利的平衡点。
假设吉祥公司的材料购进行价为M，自行加工费为B1，完全委托加工价为B2，消费税税率为RA，消费税税额为T，城建税和附加为
消费税10%，
企业所得税税率为RB，对外售价为P，净利润为NP。
在自行加工时，税后净利为NP1＝[P―P×RA×（1＋10%）―M―B1]×（1－RB），外部委托加工时，税后净利为NP2＝[P―（M＋B2）÷（1―RA）×RA×（1＋10%）―M―B2]×（1－RB）。当NP1＝NP2，有[P―P×RA×（1＋10%）―M―B1]×（1－RB）＝[P―（M＋B2）÷（1―RA）×RA×（1＋10%）―M―B2]×（1－RB），经简化上式可得到B2×[1＋1.1×RA÷(1―RA)]＝B1＋P×RA×1.1－M×1.1×RA÷(1－RA)。由此式可知两种加工方式的平衡点处的B2值,影响因素有B1、M、P和RA等四个因素。此处RA的取值一般为（0～0.5）之间，RA÷(1―RA)值大于0，在两种加工方式税后净利相等时有如下结论成立：
1、B2与B1或P成正比；
2、B2与M成反比；
3、B2与RA之间无明显的相关关系。
当B2＝B1时，两种加工方式照常有税后净利相等的平衡点存在,即此时两种加工方式无差别点。
由B2×[1＋1.1×RA÷(1―RA)]＝B1＋P×RA×1.1－M×1.1×RA÷(1－RA)可得，当B2＝B1时可得B2×1.1×RA÷(1―RA)＝P×RA×1.1－M×1.1×RA÷(1－RA)。当B2＝B1＝110.4,M＝80，RA＝0.3时,P＝272万元时两种加工方式税后净利相同；当B2＝B1＝110.4,P＝420，RA＝0.3时,M＝183.60万元时,两种加工方式税后净利相同。
通过上述分析,我们可知在消费税筹划（全部委托加工与自行加工）中，应该同时考虑
消费税税率、外部加工费用、自行加工费用、产品售价等综合因素才可能得出成功的筹划方案。
在现实的经济活动中，税收筹划人员无论筹划哪一种税收行为时，都应该考虑足够多的影响因素，经过综合分析，对相关因素对筹划方案的影响作出综合判断后，才可能得出切实可行的筹划方案。对税收筹划方案最好
[1] [2] 下一页
