为了加强对个人从事医疗服务活动个人所得税的
征收管理，结合《中华人民共和国个人所得税法》及其实施细则的规定，下发了《国家
税务总局关于个人从事医疗服务活动征收个人所得税问题的通知》[国税发（199）178号]文件，规定个人经政府有关部门批准，取得执照，以门诊部，诊所，卫生所（室），
卫生院，医院等医疗机构形式从事疾病诊断，治疗及售药等服务活动，应当以该医疗机构取得的所得，作为个人的应纳税所得，按照“个体工商户的生产，经营所得”应税项目缴纳
个人所得税。
个人未经政府有关部门批淮，自行连续从事医疗服务活动，不管是否有经营场所，其取得与医疗服务活动相关的所得，按照“个体工商户的生产，经营所得”应税项目缴纳
个人所得税。
对于由集体，合伙或个人出资的乡村
卫生室（站），由医生承包经营，经营成果归医生个人所有，承包人取得的所得，比照“对企事业单位的承包经营，承租经营所得”应税项目缴纳
个人所得税。
乡村
卫生室（站）的医务人员取得的所得，按照“工资，薪金所得”应税项目缴纳
个人所得税。
受医疗机构临时聘请坐堂门诊及售药，由该医疗机构支付报酬，或收入与该医疗机构按比例分成的人员，其取得的所得，按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳
个人所得税，以一个月内取得的所得为一次。税款由该医疗机构代扣代缴。
[案例]
高峰乡卫生所共有鲁雅明、仇庆涛两名医务人员，高峰村村委会与鲁雅明签订承包协议，协议规定，由鲁雅明承包该村
卫生室，仇庆涛的工资由鲁雅明按每月2000元的工资标准发放。鲁雅明每年上交承包费50 000元，其余收入均归鲁雅明所有。
2002年度，鲁雅明取得营业收入160 000元，扣除各项成本、费用及承包费后，实际获得经营成果25 000元。
[法律依据] 《中华人民共和国个人所得税法》、国家
税务总局《关于个人从事医疗服务活动征收
个人所得税问题的通知》[国税发（1997）178号]文件。
[分析指导] 根据国家
税务总局《关于个人从事医疗服务活动征收个人所得税问题的通知》规定，对于由集体、合伙或个人出资的乡村
卫生室（站），由医生承包经营，经营成果归医生个人所有，承包人取得的所得，比照“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”应税项目缴纳
个人所得税。
[计算分析] 根据该文件规定，有关鲁雅明、仇庆涛2002年度
个人所得税计算如下：
鲁雅明应纳税额＝（25 000－800×12）×20％－1250
＝15 400×20％－1 250
＝3 080－1 250
＝1 830（元）
乡村
卫生室（站）的医务人员取得的所得，应按“工资、薪金所得”应税项目缴纳
个人所得税。
仇庆涛应纳税额＝[（2000－800）×10％－25]×12＝（120－25）×12＝1 140（元）
[案例]
[案情说明] 张开乐从南京医科大学毕业后，经
南京市卫生部门批准，领取营业执照专门从事医疗服务。2002年1月1日，诊所正式开张营业。2002年1-12月份，取得营业收入120 000元，成本、费用65 000元（包含张开乐每月领取的本人工资1 000元），江苏规定的个体工商户业主费用扣除标准为每月800元。
[法律依据] 《中华人民共和国个人所得税法》、国家
税务总局《关于个人从事医疗服务活动征收
个人所得税问题的通知》[国税发（1997）178号]文件。
[分析指导] 根据国家
税务总局《关于个人从事医疗服务活动征收个人所得税问题的通知》规定，个人经政府部门批准，取得执照，以门诊部、诊所、卫生所（室）、
卫生院、医院等医疗机构形式从事疾病诊断、治疗及售药等服务活动，应当以该医疗机构取得的所得，作为个人的应纳税所得，按照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目缴纳个人所得税。个人未经政府有关部门批准，自行连续从事医疗服务活动，不管是否有经营场所，其取得与医疗服务活动相关的所得，按照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目缴纳
个人所得税。
在计算“生产、经营所得”项目
个人所得税时，应当注意，业主的工资不得在税前扣除，但可以按照规定的标准扣除业主费用。
[计算分析] 张开乐2002年度应纳
个人所得税计算如下：
张开乐2002年度应纳税所得额＝120 000－65 000＋1 000 ×12-800×12＝57 400（元）
张开乐2002年度应纳税额＝57 400× 35％-6750
＝13 340（元）
[案例]
李建宏家有祖传秘方，退休后受临川中医院临时聘请坐堂门诊并售药，医院每月支付报酬2000元，李建宏医生售药的收入与医院按4：6的比例分成。2002年5月售药收入（扣除成本、费用后）3200元，李医生按比例得到1280元。此外，李医生当月还领取原单位发放的退休工资700元。
[法律依据] 《中华人民共和国个人所得税法》、国家
税务总局《关于个人从事医疗服务活动征收
个人所得税问题的通知》[国税发（197）178号]文件。
[政策解读] 李建宏医生的退休工资按照《中华人民共和国个人所得税法》第4条的规定应免征
个人所得税。应当注意，退休工资是单位按照国家统一规定发给本单位于部、职工的，与退休后是否工作无关，李建宏医生并不是医院的职工，医院支付给李医生的报酬是其
工作所得，并不是退休工资。
根据国家
税务总局《关于个人从事医疗服务活动征收个人所得税问题的通知》[国税发（1997）178号]文件规定，受医疗机构临时聘请坐堂门诊及售药，由该医疗机构支付报酬，或收入与该医疗机构按比例分成的人员，其取得的所得，按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳
个人所得税，以一个月内取得的所得为一次，税款由该医疗机构代扣代缴。
[计算分析] 李建宏医生2002年5月份应纳
个人所得税额计算如下：
李建宏医生5月应纳税所得额＝（2000＋1280）－800＝2480（元）
李建宏医生5月应纳税额＝2 480×20％＝496（元）
根据《中华人民共和国税收
征收管理法》第30条和《中华人民共和国
个人所得税代扣代缴暂行办法》第10条的规定，医院依法履行代扣代缴税款义务时，李建宏医生不得拒绝。如果李建宏医生以种种理由拒绝，医院应及时报告
税务机关处理，并暂时停止支付其应纳税所得。
[特别提示] 从事个体医疗服务的个人，经政府有关部门批准而取得许可证（执照）的，应当在领取执照后30日内向当地主管税务机关申报办理税务登记。未经政府有关部门批准而自行开业的个人，应当自开始医疗服务活动后30日内向当地主管
税务机关申报办理
税务登记。
