外籍在华人员个人所得税免税项目的筹划

作者：未知文章来源：辽宁省地方税务局点击数：更新时间：2007-9-3 2:19:26

　　根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》的规定，对下列所得暂免征收个人所得税：
　　（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴伙食补贴、搬迁费、洗衣费。
　　（2）外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。
　　（3）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等经当地税务机关审核批准为合理的部分。
　　（4）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。
　　（5）凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得，可免征个人所得税：
　　①根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；
　　②联合国组织直接派往我国工作的专家；
　　③为联合国援助项目来华工作的专家；
　　④援助国派往我国专为该国援助项目工作的专家；
　　⑤根据两国政府签定的文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；
　　⑥根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；
　　⑦通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。
　　（6）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。
　　（7）个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。
　　（8）个人转让自用达5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得。
　　（9）对达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。
　　（10）对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元）暂免征收个人所得税，超过1万元的全额征收个人所得税。
　　按照《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的规定，对于在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满一年以上的个人，应当就其从中国境内境外取得的所得征收个人所得税。个人从境外取得的所得，一般在境外已经缴纳了所得税。为了避免重复征税，税法规定，纳税人来源于我国境外的所得，准予从其应纳税额中扣除已经在境外实际缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得按照我国个人所得税法规定计算的应纳税额。
　　已经在境外实际缴纳的个人所得税税额，是指纳税人从中国境外取得的所得，依照所得来源国或地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额，但不包括纳税后又得到补偿或由他人代为承担的税款。
　　准予扣除的境外实际缴纳税额不得超过境外所得按照我国税法规定计算的应纳税额，这个按照我国税法规定计算的应纳税额就是扣除限额。按照税法规定，扣除限额应当分国（地区）、分项计算。即应对来自于同一国家或地区的不同应税项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算扣除限额；再对来自于同一国家或地区的不同应税项目扣除限额进行相加，其和作为来自于该国或地区所得的扣除限额。其计算公式为：
　　来自于某国或地区所得的扣除限额
　　＝∑[（来自于某国或地区的某一应税项目的所得－费用减除标准）×适用税率－速算扣除数）
　　不同国家或地区的扣除限额不得相加。
　　纳税人在境外某国已缴纳的所得税税款低于计算出的来自于该国所得的扣除限额的，可从应纳税额中扣除全部在该国或地区实际缴纳的税款；在境外已缴纳的所得税税款超过扣除限额的，应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除，但可以在以后年度来自于该国扣除限额的余额补扣，补扣期最长不得超过五年。
　　[案例]
　　哈乐顿为美籍专家，在中国居住已经8年。2001年从美国一家公司取得咨询收入20000美元，已经在美国缴纳个人所得税1200美元；从美国华特纳出版公司取得稿酬10000美元，已经在美国缴纳税款800美元。从英国斯特朗电器有限公司取得代理业务收人12000美元，已经在英国缴纳税款3600美元。年末美元汇价为1美元＝8.20元人民币。
　　[法律依据] 《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。
　　[分析说明] 首先计算哈乐顿境外所得的扣除限额为：
　　美国咨询收入（劳务报酬所得）的扣除限额＝20000×8.20×（1－20％）×20％
　　＝26240元
　　美国稿酬收入（稿酬所得）的扣除限额
　　＝10000×8.20×（1－20％）×20％
　　＝13120元
　　来源于美国所得的扣除限额＝26 240＋13 120
　　＝39 360元
　　哈乐顿实际在美国缴纳所得税为16 400元[（1200＋800）×8.20]低于扣除限额，则在美国缴纳的税款可以全额扣除，哈乐顿应就其从美国取得的收入补缴个人所得税22 960元（39 360－16 400）。
　　英国代理收入（劳务报酬所得）的扣除限额
　　＝12 000× 8.20×（1－20％）×20％
　　＝15 744元
　　实际在英国缴纳所得税为29 520元（3 600×8.20），高于扣除限额，则超过扣除限额的部分不得在税前扣除，留待以后年度弥补。