跨国经营为国际税收筹划创造空间

作者：文章来源：中立诚点击数：更新时间：2004-11-21 16:36:16

跨国经营为国际税收筹划创造空间国际化的经营使跨国企业有了可选择投资场所的余地。跨国企业在进行国际投资的可行性研究时，除了要对投资地域、组织形式、经营方式等作出优化选择外，还要针对错综复杂的税务环境拟定相应的税收筹划（TaxPlanning）。一方面，跨国企业的国际税收筹划是十分棘手的难题，跨国企业不仅需要求助于熟悉母公司所在国和子公司所在国的各种税收法典的专业人员，而且还要拥有通晓各国税法差异、能为企业投资确定最佳选择的专门人才。另一方面，国际税收筹划已是一个潜在利润十分丰厚的领域，跨国企业适当地利用各国政府在征税范围、税率高低、管理条件上的差异，就可以获取可观的、几乎不需要花费成本的巨大收益。跨国企业可以采取变更经营地点、组织方式、经营方法等各种公开的手段合法避税，最大限度地减轻纳税负担。因此，经营成功的跨国公司都高度重视国际税收筹划，把其视为一项重要任务。

　　进行国际税收筹划就避免不了国际避税问题，国际避税与国际双重征税是同一问题的两个方面，国际避税是对跨国纳税人税收负担的减轻，国际双重征税是跨国纳税人的过重负担。两者都不符合税收公平负担原则，都是税收征纳关系的反常表现。

　　国际避税泛指的是跨国纳税人逃避纳税义务以减轻税负的行为。这种不分动机、效果的简单概括不能区分避税差别。我国税务界对避税问题的认识，大体有以下三种：

　　第一种观点认为，规避和尽量减轻自己的税收负担是每个投资者和经销商普遍的心态，如果纳税人利用合法的手段如税收筹划来达到这一目的，称为节税；但如果纳税人采用欺诈和隐瞒等不合法手段来实现这一目的，就成为逃税，是法律所不容的。简言之，避税有合法与不合法或正当与不正当之分。正当的合理避税称为节税，不正当的、不合法的避税为逃税，因此反避税严格地讲应该是反不正当避税。

　　第二种观点认为，任何投资者和经销商都有权在法律许可的范围内安排和组织其投资和商业活动，以及运用和调动其资金和物资，实现税收最低化、利润最大化的目的。因此，避税虽然是钻了税法的空子，但毕竟没有违反税收法律，因此对避税活动不应加以追究。

　　第三种观点则认为，虽然避税表面上没有违反税法，但实质上却逃避了税法上规定的应纳税额，因而减少了国家税收收入，造成税负不公平，影响了平等竞争，是一种间接的违法行为，应该予以追究。

　　三种观点都有一定道理，但仅仅表明了对避税行为的态度，都没有揭示国际避税的实质。国际避税（InternationalTaxAvoidance）是指跨国纳税人利用合法的方式跨越税境，减轻或消除税收负担的行为。避税形式可以分为两类：一是利用税法优惠条款或可自由选择的计税方法等处理财务、经营、交易事项而减轻税负。由于这种形式不违反税法本意，符合政府政策导向，又可称其为节税（TaxSaving）。这种避税一般得到税务部门的鼓励。二是利用各国税制差别、税法漏洞，通过经营和财务活动的安排达到规避或减轻税负的目的。尽管这种行为可能不直接触犯税收法规，但与税收政策导向相违背，多数受到有关国家和税务部门的抵制，引起避税与反避税的斗争。国际逃税（InternationalTaxEvasion）是指跨国纳税人使用非法手段，减轻或消除跨国税负的行为。

　　逃税是公开违背税法的行为，以假报所得，伪造、销毁账簿或票据，虚报或多报成本和费用等不正当手段非法牟利。

　　国际避税与国际逃税的目的都是减轻或消除税负。国际避税常常要根据有关法律的规定，采取比较巧妙的办法，对经济活动的方式进行组织安排；国际逃税则采用最直接的欺诈和隐瞒手法。二者的形式区别仅在于采用的手段是否符合税法。但在实际上，国际避税与国际逃税往往相伴出现，难以分辨。由于各国税法中的具体条款不会完全一致，有的国家对各种跨国经营活动的纳税事项作了详细具体的规定，税收法规比较健全；有的国家在某种程度上难以适应复杂的国际经济形势的要求，税收法规不够完善。因此，某些试图减少税负的活动在一国构成避税行为，而在另一国可能是逃税行为。但是二者的结果都会导致国家税收流失，各国税务当局都要采取措施加以制止。

　　由以上分析可见，国际税收筹划面临许多风险，而跨国经营的一项重要原则就是尽可能地减少各种风险。国际税收筹划要降低跨国企业的税务风险，首先应该遵守被投资国当地的法律，避免税务纠纷，许多案例表明，税务纠纷给跨国企业带来的损失远远大于获得的收益，最终结果得不偿失；其次应该降低税收遵从成本，减少纳税费用，使纳税成本最少；第三，应该合法避税，追求企业的利润最大化。因此，国际税收筹划是跨国企业关于跨国纳税事务的精心安排，它是跨国企业实施“走出去”战略必不可少的内容，是跨国企业经营成败的重要因素之一，也是跨国企业经营策略的重要组成部分。

来源:中国税务报2004.11.19靳东升