商场促销的税收筹划案例

作者：佚名文章来源：中立诚点击数：更新时间：2007-11-16 18:42:01

　　市场经济的今天，商场促销、商品打折已经不再是新鲜的事。你只要走上街头，就会随处可见商场内外挂满了各种打折让利的促销广告，如一律七折、满百送十、赠送礼物等，这些促销手段大大刺激了人们的购买欲望，也给商家带来了滚滚财源。但对商家而言，无论怎样打折、赠券，其目的都是要获得最大的商业利润，这都必然涉及到成本费用问题。在各种成本费用支出中，税收又是一个很重要的部分，其数额的多少会直接影响商家的营业利润和股东、经营者的税后收益。那么，商家在选择打折、赠送礼品（或购物券）和返还现金时，到底哪种让利促销方式更合算呢？下面举一个具体的案例来分析。

　　案例：某商场是增值税一般纳税人，商品销售利润率为40％，也就是说，每销售100元商品，其成本为60元，商场购物均取得增值税专用发票。该商场为促销商品拟采用以下三种方式：一是商品以七折销售；二是“满百送三十”，即购物满100元赠送价值30元的商品（所赠送的商品成本为18元，均为含税价）；三是购物满100元返还30元现金。

　　假定消费者同样是购买一件价值1000元的商品，对于商家来说在以上三种方式下的应纳税情况及利润情况是不同的。现分别进行计算分析，借以衡量哪种方式对商家更为有利（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，计算时不予考虑）。

　　第一种方案：商品以七折销售，即价值1000元的商品售价为700元。在这种情况下，销售额的确定要视情况而定。现行税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣。很明显，前者的税负更轻，后者的税负更重。这里假设该商场是将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，因此应税销售额以发票上注明的打折后的售价计算，且为含税销售额。则：应纳增值税＝700／（1＋17％）×17％－600／（1＋17％）×17％＝14.5（元）；利润额＝700／（1＋17％）－600／（1＋17％）＝85.5（元）；应纳企业所得税＝85.5×33％＝28.2（元）；税后净利润＝85.5－28.2＝57.3（元）。

　　第二种方案：“满百送三十”，即购物满100元赠送价值30元的商品。在这种情况下，不仅所赠商品要计算缴纳增值税，还会涉及到缴纳个人所得税的问题，分析如下：销售1000元商品时应缴纳增值税＝1000／（1＋17％）×17％－600／（1＋17％）×17％＝58.1（元）；赠送价值300元的商品为视同销售，应缴纳增值税＝300／（1＋17％）×17％－180／（1＋17％）×17％＝17.4（元）；合计纳增值税＝58.1＋17.4＝75.5（元）。同时，根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证能让利顾客300元，商场赠送价值300元的商品应不含个人所得税，也就是说，该个人所得税最后只能由商场承担。个人所得税按个人偶然所得进行计算，赠送该商品时商场需代顾客缴纳的个人所得税为：300／（1－20％）×20％＝75（元）。这样，该商场的利润额＝1000／（1＋17％）－600／（1＋17％）－180／（1＋17％）－75＝113元；由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此该商场应缴纳企业所得税＝[1000／（1＋17％）－600／（1＋17％）]×33％＝112.8（元）；税后利润＝113－112.8＝0.2（元）。 1 2 下一页

　　第三种方案：购物满100元赠送30元现金。在这种情况下，所赠送的现金也要缴纳个人所得税，且由商场承担，分析如下：销售1000元商品应缴纳增值税＝1000／（1＋17％）×17％－600／（1＋17％）×17％＝58.1（元）；应纳个人所得税（同方案二）＝300／（1－20％）×20％＝75（元）；应纳企业所得税（同方案二）＝[1000／（1＋17％）600／（1＋17％）]×33％＝112.8（元）；利润额＝1000／[1000／（1＋17％）－600／（1＋17％）]－300－75＝－33.1（元）；税后利润＝－33.1－112.8＝－145.9（元）。

　　比较上述三种方案，在假定消费者购买一件价值1000元商品的条件下，方案一商家可获得57.3元的净利润；方案二商家税后利润只有0.2元；方案三商家则亏损145.9元。而且，销售金额越大，这种差异就会更大。由此可见，采用不同的促销手段不仅税收负担截然不同，对商家利润的影响也是显而易见的。所以，商家不能盲目选择促销手段，而是要考虑税收的影响，以便做出最优选择。当然，税款缴纳少的方案并不一定就是商家的首选，因为商家往往更看重如何实现既定的目标，比如争夺消费者、占领某一市场份额等，还要考虑哪种折扣销售的促销手段对消费者的刺激最大，或者说最能扩大商家促销。因此，只有从商家的总体经济利益出发，才能使这项税收筹划起到为企业出谋划策的作用。

来源：北京纳税人网

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