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从会计信息的分析中可知，累计折旧的多少，反映企业固定资产的新旧程度，也体现了企业生产潜力。累计折旧越多，企业固定资产净值越少，表示固定资产已老化，生产能力降低，需要企业筹集资金，积极引起新的设备；累计折旧越少，企业固定资产净值就越高，表示固定资产投入使用期短，成新度较高，生产能力强。这些信息对企业管理者进行决策和财务人员进行资金管理有着重要的意义。此外，从每期计提折旧额中，可以确定企业所要负担的固定成本主要部分，这些折旧额主要是通过“制造费用”、“管理费用”进入到成本或费用中的，对企业的利润有着直接影响。企业管理当局或会计报表的外部使用者，可以利用信息及其所产生的作用来对企业的生产、销售、成本、利润进行一系列预测和决策，以便加强管理，提高企业经济效益，从企业财务状况角度分析问题，累计折旧与企业其他成本、费用有着显著的区别，它是一项不需要现金流出的成本费用，是企业的一项重要的现金流入，在分析现金流动量时，必须重点考虑累计折旧所带来的影响。所以，累计折旧不仅从成本、费用上对企业会计信息发生作用，而且还影响企业的财务状况及固定资产存在状况，是企业管理当局及会计信息使用者不可忽视的一项内容，在整个会计报表体系中，具有重要的作用。
累计折旧账户不仅调整固定资产账户，反映企业固定资产的成新度及生产能力状况，而且对各期的成本、费用将产生重大影响。它又是一项具有弹性的成本项目，其折旧的计提是人为估计的，所以要正确把握好尺度，严格按照有关政策、法规办事。
一、折旧计算避税法的折旧方法
折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。
由于折旧要计人产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。在计算固定资产折旧时，应该考虑以下几个因素：
（１）固定资产原值；
（２）固定资产残值；
（３）固定资产清理费用；
（４）固定资产使用年限。
固定资产折旧的计算方法很多，常用的折旧方法有以下几种：
１．使用年限法
使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计算折旧的一种方法。使用年限法又称年限平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：
２．产量法
产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用而减退，因此将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：
３．工作小时法
这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算公式为：
４．加速折旧法
加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。加速折旧有多种方法，主要有年数总和法和双倍余额递减法。
（１）年数总和法。它又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为：
年折旧额=（固定资产原值－预计残值）×年折旧率
（２）双倍余额递减法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：
月折旧率=年折旧率÷12
年折旧额=固定资产账面价值×年折旧率
实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。
采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多年折旧，因为不论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额未变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。
不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和实物补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，自然损耗法（即产量法和工作小时法）次之，快速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊人成本，有效地遏止某一年内利润过于集中，适用较高税率，而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。
我国税法及财务制度规定，企业可以选择具体折旧方法，外商投资企业的固定资产折旧采用直线法（即年限平均法）计算，需采用其他折旧方法的，可以由企业提出申请，呈报国家税务局批准。而且，对各类固定资产折旧计提的最短年限作了明确规定。对于特殊原因确需加速折旧的范围，也作了规定：
（１）受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于震撼、颤动状态的机器、设备；
（２）由于提高使用率，加强使用强度，而常年处于日夜运转状态的机器、设备；
（３）中外合作经营企业的合作期比税法规定的折旧年限短，并在合作期限后归中方合作者所有的固定资产。
上述规定，既限定了固定资产折旧计提的范围，也为利用折旧方法选择来避税提供了可能性。
但在实际工作中，有些企业（尤其是外商投资企业）并未严格按税法规定提取折旧，为了推迟企业获利年度，企业采取缩短折旧年限或不留固定资产残值的方法，提高折旧率，加速折旧，使企业在开业初期利润较少或出现亏损，从而达到避税目的。
二、折旧计算避税法的案例分析
[案例十九]
广东东莞长阳鞋业有限公司，固定资产原值为１80，000元，预计残值为１０，000元，使用年限为５年。５年内企业未扣除折旧的利润和产量如表４－２所示。该企业适用33%的比例税率。
表4－2 企业未扣除折旧的利润和产量表
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年 限 |
未扣除折旧利润（元） |
产 量（件） |
|
第一年 |
100000 |
1000 |
|
第二年 |
90000 |
900 |
|
第三年 |
120000 |
1200 |
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第四年 |
80000 |
800 |
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第五年 |
76000 |
760 |
|
第六年 |
466000 |
4660 |
下面我们分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况。
（一）直线法
１．第一年利润额为：
100000－３4000=６6000（元）
应纳所得税为：
66000×３３%=２１７８０（元）
２．第二年利润额为：
90000－34000=56000（元）
应纳所得税为：
５6000×３３％=１84８０（元）
３．第三年利润额为：
１20000－３4000=８6000（元）
应纳所得税为：
８6000×３３％=２８３８０（元）
４．第四年利润额为：
８0000－３4000=46000（元）
应纳所得税为：
46000×３３%=１５１８０（元）
５．年累计应纳所得税为：
２１７８０＋１８４８０＋２８３８０＋１５１８０+１３８６０
=９７６８０（元）
（二）产量法
１．第一年折旧额为：
利润额为：
１00000－３6480=６３５20（元）
应纳所得税为：
６３５２０×３３％=２09６１．６（元）
２．第二年折旧额为：
利润额为：
９0000－３２８３２=５７１６８（元）
应纳所得税为：
５７１６８×３３％=１８８65.４（元）
３．第三年折旧额为：
利润额为：
１２0000－４３７７６=７６２２４（元）
应纳所得税为：
７６２２４×３３%=２５１５４（元）
４．第四年折旧额为：
利润额为：
８0000－29１８４=５０８１６（元）
应纳所得税为：
５０１８６×３３%=１６７６９．２（元）
５．第五年折旧额为：
利润额为：
７6000－2７７２５=４８２７５（元）
应纳所得税为：
４８２７５×３３%=１５９３０．７（元）
五年累计应纳所得税额为：
２09６１．６+１８８６５．４＋２５１５４＋１６７６９．２+１５９３０．７
=９７６８０．９（元）
（三）双倍余额递减法
年折旧额=期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率
会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。
１．第一年折旧额为：
180000×40%=７2000（元）
利润额为：
１0000－７2000=２８000（元）
应纳所得税为：
２８000×３３％=９240（元）
２．第二年折旧额为：
（１８0000－７２000）×40％=４３200（元）
利润额为：
90000－４３２00=46８00（元）
应纳所得税为：
４６８00×３３％=１５44４（元）
３．第三年折旧额为：
（180000－７2000－４３２00）×４０％=２５９20（元）
利润额为：
１２0000－２５９20=９40８０（元）
应纳所得税为：
９40８０×３３％=３１０46.４（元）
４．第四年后，使用直线法计算折旧额：
=１４，440（元）
第四年利润额为：
８0000－１4440=６５５60（元）
应纳所得税为：
６５５60×３３％=２１６３４．８（元）
５．第五年折旧额为：
７6000－14440=６１５60（元）
应纳所得税为：
６１５60×３３％=２０３１４．８（元）
五年累计应纳所得税为：
９２４０＋１５４4４＋３１04６．４＋２１６３４．８＋２０３１４．８
=９７６８０（元）
（四）年数总和法
本例中，使用年数总额为：
１＋２＋３＋４＋５=１５
１．第一年折旧额为：
利润额为：
１00000－５6666=４３３３４（元）
应纳所得税：
４33３４×３３％=１４３00．２（元）
２．第二年折旧额为：
利润额为：
90000－４５３３４=４4６６７（元）
应纳所得税：
446６７×３３％=１4740．１（元）
３．第三年折旧额为：
利润额为：
１２0000－３4000=８6000（元）
应纳所得税：
８6000
文章录入：chinesetax 责任编辑：chinesetax
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