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某商业企业进货时用人民币进行结算，销货时用美元结算，该企业选择销售额发生当日的人民币汇率为折合率。假设进货单价为1 000元人民币，销货单价为180美元。某月1日美元对人民币汇率为1：8．7，某月16日发生进货成本100 000元、销售收入为18 000美元，当日美元与人民币汇率为1：8．3。
情况一：按当日汇率计算
月销售额为：18 000×8．3=149 400元(人民币)
应纳增值税为：(149 400×17％)一(100 000×17％)=8 398元(人民币)
情况二：按当月1日汇率计算
月销售税为：18 000×8．7=156 600元(人民币)
应纳增值税为：(156 600×17％)一(100 000×17％)=9 622元(人民币)
通过比较，该企业预先选择了销售额发生当日的汇率进行折算，此笔业务可使企业节税1 224(9 622—8 398)元。
税收政策规定，纳税人运用外汇结算营业额或销售额，必须把外汇按市场汇率折算成人民币，纳税人的营业额或销售额的人民币折合率可以选择业务发生当天或当月1日的人民币外汇牌价进行折算，而这种折合率应当事先确定并且在一年之内不得变更。因此，选择恰当、适时的人民币折合率是合理避税的内容之一。
税后利润投资如何进行避税处理?
某外国投资者1997年11月在中国境内投资700万元开办一家中外合资的机械制造厂，占该企业实收资本的70％，立项时确定经营期为15年。机械制造厂于1998年1月开始生产，所得税率为30％，免征地方所得税，享受“两免三减半”优惠政策。
投资者从机械制造厂分得税后利润1998年为11．9万元，1999年为17．85万元，2000年为30．35万元，2001年为40．46万元，2002年为50．58万元，2003年为62．48万元，2004年为83．3万元，合计296．92万元。
2005年1月，投资者欲用100万元进行投资，开办新项目。
情况一：用从机械制造厂1998年一2001年分得的税后利润进行投资。税法规定，用分得的免税利润再投资不享受退税优惠。故100万元投资额中只有70．25(100—11．9—17．85)万元可以退税。因为2000年、2001年两年属于减半征收期，所得税税率为15％，故退税额=70．25÷(1—15％)x 15％x 40％=4．96(万元)。
情况二：用从机械制造厂2000年一2002年分得的利润进行投资。2000年一2002年属于减半期，所得税税率为15％。
退税额=100÷(1—15％)×15％×40％
=7．06(万元)
情况三：用从机械制造厂2003年一2004年分得的利润进行投资。
退税额=100÷(1—30％)×30％×40％
=17．14(万元)
情况四：用其他来源的资金进行投资，税法规定不享受退税优惠(由外国投资者持有100％股份的投资公司，而且专门从事投资业务的企业，将从外商投资企业分得的利润，在中国境内直接再投资的除外)。
比较上述情况，可以看出情况三最优，投资者应选择情况三。
如果投资者举办的是产品出口企业或者先进技术企业，其可获得的投资退税率为100％，同样是上述四种情况，其可获得的退税额分别为12．4万元、17．65万元、42．86万元和0万元(计算略)，同样以情况三为最佳，只是获得的退税额更多。
经过以上分析，不难看出，用从外商投资企业中分得的利润进行投资比用其他来源的资金进行投资优越；用减免税期满后的利润投资比用减免税期间的利润投资优越。
根据《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则的规定，进行再投资并获得退税的形式有以下两种：
(1)外商投资企业的外国投资者，将从外商投资企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，退还其再投资部分已缴纳所
得税40％的税款。
(2)外商投资企业的外国投资者，将从外商投资企业取得的利润直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。
从以上政策规定可以看出，前述两种投资方案中，第二种比第一种具有明显优势，可以全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。有条件的企业应选择第二种。但第二种投资方案受企业类型和地域限制较大，避税的空间相对小一些。
投资者应注意，用来源不同的资金进行再投资所享受的退税政策不一样，对此可以进行避税筹划。
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| 文章录入：chinesetax 责任编辑：chinesetax |
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