关联企业间融资如何进行避税处理?

作者：文章来源：中立诚点击数：更新时间：2007-11-17 2:47:35

甲公司(母公司)借给乙公司(全资子公司)1 000万元，借款期限一年，年利率8％，乙公司到期时一次性还本付息l 100万元；乙公司注册资本总额l 200万元；已知同期同类银行贷款利率为6％，金融保险业的营业税税率为5％，城市维护建设税税率是7％，教育费附加征收率是3％。

情况一：将这1 000万元做借款处理。

如果甲公司(母公司)借给乙公司(全资子公司)1 000万元做借款处理，乙公司当年“财务费用”账户列支甲公司利息80万元。

按税法规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除；超过同期同类银行贷款利率的部分，也不得在税前扣除。

按规定允许税前扣除的利息为

1 200(注册资本)×50％(限制比例)×6％(银行利率)

=36(万元)

调增应纳税所得额为80—36=44(万元)

乙公司当年调增应纳税所得额要多纳税：

44×33％=14．52(万元)

乙公司支付利息80万元，由于是内部交易，对甲、乙公司整个利益集团来说，既无收益又无损失。但是甲、乙公司均为独立的企业所得税纳税人，税法对关联企业利息费用的限制，使乙公司额外支付了14．52(44×33％)万元的税款。

甲企业收取的80万元利息，还须按照“金融保险业”税目缴纳5％的营业税和相应的城市维护建设税以及教育费附加。

应纳营业税=80×5％

=4(万元)

应纳城市维护建设税=4×7％

=0．28(万元)

应纳教育费附加=4×3％

=0．12(万元)

合计金额为

4+0．28+0．12=4．4(万元)

对整个集团企业来说，合计应纳税费为

4．4×(1—33％)+14．52：17．468(万元)

情况二：做预付账款处理。

如果甲、乙公司存在购销关系，乙公司生产的产品作为甲公司的原材料。当乙公司需要借款时，甲公司可以支付预付账款1 000万元给乙公司，让乙公司获得一笔“无息”贷款，从而排除了关联企业借款利息扣除的限制。

情况三：做应收账款处理。

如果甲、乙公司存在购销关系，甲公司生产的产品作为乙公司的原材料。甲公司可以采取赊销方式销售产品，将乙公司需要支付的应付账款由甲公司作为应收账款挂账，这样乙公司同样可以获得一笔无息贷款。

情况四：做投资处理。

将甲公司借款l 000万元给乙公司，改成甲公司向乙公司增加投资1 000万元，乙公司就无需向甲公司支付利息。如果甲公司适用所得税税率与乙公司相同，从乙公司分回的利息无需补缴税款。如果甲公司所得税税率高于乙公司，乙公司可以保留盈余不分配，这样甲公司也就无需补缴所得税。

比较而言，后三种情况可以节省情况一的税款，可供关联企业选择。

不过适用情况二与情况三时需要一定的前提条件，当前提条件成立时，就可以分别做出预付账款处理或做应收账款处理。

企业为了融资方便，常常在关联方之间发生借贷款业务。虽然《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出以及超过同期同类银行贷款利率的部分，不得在税前扣除，但可以通过其他途径排除这一限制，从而达到节税的目的。情况二和情况三，属于商业信用筹资。这是因为，关联企业双方按正常售价销售产品，对应收账款或预付账款是否加收利息，可以由企业双方自愿确定，税法对此并无特别规定。乙公司是甲公司的全资子公司，甲公司对应收账款或预付账款不收利息，对于投资者来说，并无任何损失。如果乙公司不是甲公司的全资子公司，甲公司应考虑其自身的利益，适当提高售价，把应当由乙公司负担的利息转移到原材料成本。应当指出，如果关联方企业之间不按独立企业间业务往来收取或支付价款、费用，而减少应税收入或应纳税所得

额的，税务机关有权进行合理调整。因此，企业采用情况二和情况三进行避税时应当谨慎行事。