不同投资方式如何进行避税处理?

作者：文章来源：中立诚点击数：更新时间：2007-11-17 2:47:34

某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为8 000万元，注册资本为4 000万元，中方l 600万元，占40％；外方2 400万元，占60％。中方准备用使用过的机器设备 l 600万元和房屋、建筑物1 600万元投入，投入方式有两种：一是以机器设备作价1 600万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1 600万元作为其他投入；二是以房屋、建筑物作价l 600万元作为注册资本投入，机器设备作价1 600万元作为其他投入。

情况一：按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税。应缴税金为：

应纳营业税=1 600×5％

=80(万元)

应纳城建税、教育费附加=80×(7％+3％)

=8(万元)

应纳契税=1 600×3％

=48(万元)(由受让方缴纳)

情况二：房屋、建筑物作为注册资本投资人股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税(由受让方缴纳)。同时，税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征增值税。

企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原价，因此，按政策规定可以不征增值税。其最终的应缴税金为：

应纳契税=1 600×3％

=48(万元)(由受让方缴纳)

通过上述两种情况的对比可以看出，中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差88(80+8+48—48)万元。因此中方在这两种不同的投资形式中应当选择采用第二种情况，才能实现最佳经济效益。

对企业来说，投资是一项有计划、有目的的行动，纳税又是投资过程中必须履行的义务，企业越早把投资与纳税结合起来规划，就越容易综合考虑税收负担。因此，所有企业从投资开始，就应当把税收筹划纳入企业总体规划范畴，以达到创造最佳经济效益的目的。而且投资筹划是一项系统工程，它涉及企业自身情况的分析、各地区优惠政策的对比、投资形式、注册地点、财务核算形式的确定、税收负担的测算、纳税方案的拟订和最佳方案的选择等等，涉及政策面广、实务性强、个性突出。