棉包里的秘密

作者：文章来源：中立诚会计师事务所点击数：更新时间：2007-11-26 10:39:52

棉包里的秘密

如何接受税务稽查？/所得税细则解读/纳税.. 为什么老板想依法纳税而做不到？为什么税务机关稽查企业非出问题？为什么财务..
2008房地产开发企业的全面税收管理与风险.. 2008房地产开发企业的全面税收管理与风险控制破解房地产公司的税收之谜！！！揭开房地产公..
2008《企业纳税自查自纠及软件应用》培训.. 一位企业家曾说过：“公安局不可怕，检察院、法院不可怕，可怕就是税务稽查”。为什么税务..
清华大学《税务经理高级研修班》第五、六.. 中国首创企业税务经理课程，填补了中国企业管理培训的空白，为企业设置了新的管理岗位......

2006年3月，滨海县国家税务局依法对滨海县某棉麻公司重大偷税案进行了查处，累计查补入库税款、罚款及滞纳金82万余元，并移送司法机关处理。

一、把握时机，果断出击

滨海县某棉麻公司主要从事棉花购销业务，由于国家政策要求，该公司将97、98两个年度经营的棉花全部转为国家储备棉，造成该公司棉花库存偏大，自97年以来一直未能实现增值税，且账面留抵税额近千万元，历史上税务机关曾对该公司多次进行税务检查，但是检查结果至多只是调整部分留抵税金。2001年该公司将部分国家储备棉划拨给所存放的三户轧花厂，且开具了专用发票，金额2558万元，税款294万元，这一行为导致三户轧花厂长期不能实现税款，特别是东坎、界牌两户至破产前帐面仍有留抵税额，造成了管理失控。

2004年我们了解到国家棉检组正在对国储棉进行核查，拟集中拍卖，于是加大了对该公司的监控力度。2004年10月该公司在申报9月份税款时报表反映存货金额从年初的5200多万元变为98万元，看来国储棉已经全部售出，而当年的棉花经营尚未开始，是到了与该公司清算的时候了。滨海县国家税务局决定立即选调精兵强将，对该公司实施专案检查。

二、初次交锋，分析疑点

由于上次检查的结束时间是2001年末，所以我们将检查时间确定在2002年1月至2004年9月，在此期间该公司共实现销售1.66亿元，实现增值税262万元(期初留抵529万元)，但是据我们掌握的信息， 2003年该公司得知国家棉检组将来核实陈棉库存时，又将已划转给各轧花厂的陈棉收回，但由于其中两户轧花厂面临破产清算，无法开出专用发票，造成国储棉销售重复纳税255万元，所以考虑到这一因素，该公司在此期间仅实现税款7万元。这样算来，该公司的税负率就很低了，而且据我们了解，陈棉的拍卖价格中包含棉花的仓储保管费用、资金占用利息和部分库存损耗的金额，对此该公司的财务人员解释主要是2003、2004年棉花价格下跌，经营亏损达1000多万元，影响了陈棉销售应实现的税款,否则应当多实现100多万元税款。

三、精心疏理，发现问题

真的如财务人员所说是经营亏损造成的吗？检查组经过研究决定采用最原始的方法，紧紧抓住库存商品----棉花这一主线，对棉花购销情况进行逐笔逐项统计，并按照棉花来源将整个业务分为三块：即97、98年度国家储备棉、外购外销棉、自营加工棉，再根据统计的情况核实其财务核算的真实性和规范性，并拟对其实物库存进行盘点，看账实物是否相符来确定是否存在问题。果然，经过详细地帐面疏理，涉税问题浮出水面。

(一)97、98年国储棉经营情况

账面反映共销售陈棉124201.628担，其中上年结转86868.518担，收回2001年划拨的陈棉37333.11担，期末无库存，但对2001年末的国储棉账面数核对发现(按品种和存放地点设置库存商品账)，2001年末国储棉累计库存数为4457.795吨（89155.924担），即2002年初结转上期国储棉库存时少转库存数量2287.396担。

(二)外购外销棉经营情况

经过统计，外购新棉共1607.651吨，而销售1568.211吨，库存39.44吨，而据我们了解，棉麻公司正常经营的棉花一般情况下很少有库存，于是我们将该公司两个棉花仓库的保管记录与会计账簿记载情况逐步进行核对，发现2003年12月15购进山东的两笔棉花共41.338吨，保管记录没有记载。

（三）自营加工棉经营情况

1、该公司2002年度与八滩轧花厂联合经营，共收购新棉121324.15担，皮棉同附产品总产出率96.07%，但至我们检查期间账面仍有库存皮棉339.9178吨、短绒99.8975吨、棉籽181.735吨，如此巨大的库存量，且库存时间长达两年，这显然与实际经营不符。

2、2003年度的棉花经营是与某棉业公司联合经营，某棉业公司帐面反映共收购籽棉23551.59担，总产出率78.18%。对于这一情况该公司解释主要是2003年收购的籽棉质量太差，水份又高，而且有收购人情花的现象，总产出率才会这么低。而且2003年度棉花价格持续下跌，所以才会出现进销倒挂的现象。但在棉麻公司帐面发现当年耗用的电费、机物料和包装物等抵扣税款463747.16元。

四、外围调查，扩大战果(巩固证据)

帐面检查初显成效，检查组决定暂时撤出，对该公司的棉花仓库和涉及的各轧花厂进行外围调查，掌握了该公司的棉花保管情况和与各轧花厂的经营结算情况。面对大量准确的统计数据和充足的证据，该公司哑口无言，终于承认了违法事实。

1、对于2002年结转上期国储棉库存时少转库存数量的问题，该公司解释是国家棉检组棉检认定的数量较账面库存数短少形成的损耗，实际上是陈棉因保管不善形成的非正常损失。由于陈棉已经全部出售，账面无法形成库存，便在结转时按实际销售数结转了上期库存，未按规定作进项税额转出处理，应转出进项税额180592.32元。

2、对于棉花仓库的保管记录与会计账簿记载情况不符的情况该公司反映这两笔棉花购进时由于质量较差，无法销出，就仍然放在山东，经与对方协商，拟用新棉抵冲，因新棉未到所以才出现这一情况，实际上是发生的购货退回。根据原专用发票注明金额应转出进项税额81569.76元。

3、2002年度的棉花库存问题，经向八滩轧花厂核实，该库存已被该厂销售完毕，作价384万元，税款49.94万元，对于这一情况，该公司反映2002年的棉花经营是县供销合作总社统一协调的，即棉麻公司出收购资金，产出的产品由棉麻公司销一部分，保证收购资金，其余产品全部由八滩轧花厂销售。实际上是以产品抵算加工费，未作视同销售行为处理, 应补缴增值税499415.44元。

4、对于2003年度的棉花与星海棉业公司联合经营一事，经查星海棉业公司成立于2003年6月,同年10月被认定为一般纳税人，系独立核算的法人组织，其股东成员大部分是棉麻公司职工，且未与棉麻公司签定委托收购和受托加工合同，所以实际上2003年度的棉花是星海棉业公司在独立经营，由于经营亏损便将2003年度的部分经营业务转嫁到该公司，造成少缴税款。则棉麻公司入账抵扣的税款应补缴增值税463747.16元。

至此整个案情已经全部清楚，合计查补增值税1225324.68元，扣除账面留抵税额49046.93元、以前年度多缴税款70万元，实际应补交增值税476277.75元。

2006年3月，滨海县国家税务局依法对滨海县棉麻公司涉税问题作出处理，责令该公司补缴增值税476277.75元，同时处应补税款50%的罚款，并按规定加收滞纳金。截止2006年8月26日，该公司将查补的税款、罚款及滞纳金计822769.81全部缴纳。目前此案已移送司法机关进行处理。

五、掩卷深思，感慨良多

面对一个长期留抵几百万的商业企业，检查人员迎难而上，经过几个月艰苦细致的工作，终于将该公司的情况弄了个水落石出，现在想来仍然感慨万千。

1、时机把握得好是本案得以查清的关键。棉花经营单位的结算年度一般是从当年9月份开始至次年9月份结束，9月份以后，新棉收购开始，可能发生上年棉花销售滞后开票结算的情况，而且该公司常年不能实现税款的主要原因是陈棉库存太大，因此我们选择在陈棉销售结束后的9月份起对其实施检查，让其无缝可钻。通过本案的检查我们认为管理部门未能达到精细化管理的要求。建议管理部门在每年的９月份对棉花经营单位进行定时清算，以堵塞漏洞。

2、了解掌握行业经营特点是检查得以顺利进行的前提。本案中我们面对该公司大量的棉花经营业务，按照其业务内容将整个业务分为三块，方向明确，脉络清楚，起到了事半功倍的效果。

3、对帐面资料进行精细疏理是完成检查工作的基础。本案中面对该公司大量繁杂的经营业务，检查人员不畏其繁、不畏其难，紧紧抓住棉花这条主线，对其购销情况分为三块逐笔逐项进行统计，为寻找疑点，发现问题打下了坚实的基础。

4、“怀疑一切”，求根问底是查清案件的保证。本案中该公司的涉税问题表面上看都很正常，而且也能有看似合理的解释，但是检查人员不为表面现象所惑，坚持怀疑一切的稽查精神，对案件涉及的内容进行求根问底，有力地保证了案件的检查质量。

5、以查促管、以查促收，充分发挥稽查职能。本案中该公司未真正实现销售人为划转库存，造成3户轧花厂长期不能实现税款，而且将2003年度的经营亏损转嫁到该公司，造成少缴税款。通过本案的检查我们在该公司及时将税款查获，及时地堵塞了征管漏洞，维护了税法的严肃性。