环境会计（Environmental Accounting），亦称绿色会计（Green Accouting），其实务与研究最早是作为社会责任会计的一部分而出现的，20世纪90年代以来取得了较大的进展，并独立为会计的一个新兴分支。目前在发达国家，自愿编制和对外发布环境报告（Environmental Report）正成为诸多大公司的一种时尚。1有些国家的政府环境管理部门（如
日本环境厅）和
会计管理部门还着手环境会计与报告的有关准则。环境会计的快速发展是有其深刻微观背景的，那就是企业绿色经营系统（Green Operating System）的出现。本文无意就绿色经营系统或环境会计的某些具体问题加以研究，而想把绿色经营系统与环境会计作为一个总体考虑，为我国绿色经营系统与环境会计研究的深化提供一平台。本文由两部分组成，其一是总结提出绿色经营系统，并在此基础上导入环境会计的讨论；2其二是对环境
会计实务与研究的发展方向提出系统见解。需要指出的是，限于篇幅，本文不对中国绿色经营系统与环境会计的实务及研究进行述评。
一、
企业绿色经营系统：环境会计发展的微观背景
（一）企业绿色经营系统的架构分析
随着人类活动对地球环境负面影响的加剧，20世纪90年代以来环境负荷越来越重，环境质量严重下降，人类的可持续发展亦成为问题。在此背景下，发达国家在20世纪90年代开始制定
环保法规，开展
环境保护与污染治理工作。但是，经济发展的可持续性问题只是到了80年代后期才受到较多的关注。1987年，以布伦特兰夫人（Brundtland）为主席的联合国世界环境与发展委员会发表了报告《我们共同的未来》，首次清晰地提出了可持续发展（sustainable development）的定义，即“既满足当代人的需求，又不对后代人满足自身需求的能力构成危害的发展”。1992年，联合国在
巴西里约热内卢召开环境与发展会议，再次强调了可持续发展的理念，包括中国在内的许多国家都作出了实施可持续发展战略的承诺。此后，联合国还成立了专门的可持续发展委员会。
早期的
环保法规只重视环境污染后的补救措施，而忽视了环境问题的事先预防。直到20世纪90年代人们才开始注意这一点，认识到环境问题系统解决方案之重要，环境管理体系（Environmental
Management
System，EMS）也就应运而生了。1992年，
英国标准协会（the British Standards Institute）制定了全球第一个环境管理体系标准BS7750。欧盟（European Union）则于1993年发布了另一套环境管理体系标准----环境管理及审核体系（EMAS），此后，许多国家都颁了自己的环境管理体系标准。但是，各国分别制定环境管理标准不利于全球经济一体化，故国家标准化
组织（International Organization for Standardization）在发布于
质量管理的国际标准ISO9000系列之后，于1996年9月发布了关于环境管理的国际标准ISO14000系列的第1份ISO14001，即EMS标准，随后，ISO14000系列也陆续发布，包括环境审核（EA）、环境表现评估（EPE）、环境标签（EL）、生命周期评估（LCA）以及产品标准之环境考量（EAPS）等方面。可持续发展、
环境保护、绿色、生态等概念与观念开始在企业的生产经营与人们的日常生活中运用开来。
企业作为环境的一重要影响者，自然要响应可持续发展的理念。更重要的是，在各国
环保法规日趋严格以及绿色消费主义（Green Consumerism）等绿色理念日益盛行的情形下，注重可持续发展也是企业实现自身价值最大化的必然选择。为此，企业需要调整其发展战略，在决策与经营活动中注入“绿色（或环保）理念”，以绿色理念重塑企业整体的经营运作流程，实施可持续发展战略。这其中包括获得ISO14000系列认证，按其要求扩展构建企业环境管理系统或绿色管理系统（Green Management System）。这一系统是从建立企业与环境相协调的可持续发展战略开始，一直到明确具体措施与行动方案，亦可称为“绿色经营系统”。笔者认为，绿色经营系统应包括以下几方面主要内容：
1.本企业的可持续发展战略（Sustainable Development Strategy）与环境政策。
2.绿色融资（Green Financing）。利用本企业的可持续发展的绿色战略去吸引投资者的注意，有效筹集企业发展所需资金。3
3.专门环境管理机构的设置。如索尼公司在总公司设有社会环境部，在各地区和各事业部设有地球环境委员会。再如ABB公司在
CEO之下设有环境咨询委员会，有专门公司环境事务部，在各国设有国家环境控制长（Country Environmental Controller）和生产地的当地环境控制官（Local Environmental Officers）。
4.产品与服务设计时秉持“与环境为友（environment-friendly）”、与环境协调的DFE理念（即为环境而设计，design for environment）。该理念要求对产品设计要进行从生产到运输、销售、顾客使用以及报废后的处理这一产品完整生命周期的评价与成本计算，即进行生命周期评估或分析（Life-Cycle Assessment/Analysis，LCA）、生命周期成本计算（Life-Cycle Costing，LCC）”4，而不是仅从企业自身考虑。产品和用于包装产品的包装物等要进行生命周期评估。
5.设备、原材料、能源等采购时秉持“绿色采购（Green Purchasing）”或“绿色供应链（Green Supply Chain）”理念。要关注供应商的环境保护状况，不从
环境保护不力（如造成较大环境污染、不节省能源、不节约资源）的供应商那里采购原材料、能源等，迫使供应商采取措施改进环保状况。5这一理念也适用于最终消费者，这就是“绿色消费主义”。绿色消费主义将使绿色理念逆产品与服务的生产、营销作业环而上，形成完整的绿色供应链，迫使整体产业都“绿色”起来。如果持有所有或大多数消费能力的消费者对所有最终产品与服务都持绿色消费主义理念，则将极大推动全球环境的改善。
6.在制造环节实行“清洁生产（Clean Production）”6与“零排放（Zero Emission）”理念。这要求企业重组生产流程，运用DFE理念进行重新设计和技术应用。所以，DFE理念既要用于产品（product）的设计，也要用于企业生产经营过程（process）的设计，要做到3R，即尽可能减少废弃物（如废水、废气、报废物品等）的排放，力争零排放，即Reduce；即使有排放，则要尽可能做到再利用（如报废物品的零部件），即Reuse；对于不能直接再利用的，也要研究如何使之再资源化，即Recycle；真正不能再利用或再资源化的部分，交由相关合格的废弃物处理企业进入最终处置环节。此外，产品与过程均要尽可能节约资源（Resources-Conserving）和节省能源（Energy-Saving）。
7.在运输和销售环节也要秉持DFE与绿色营销或环境营销（Green Marketing or Environmental Marketing）理念。7国际上正日益盛行一种新的非
关税贸易壁垒----“环境壁垒（environmental barrier）”或“绿色壁垒（green barrier）”,如ISO14000系列的认证已成为产品进入
[1] [2] 下一页
