一般来说，公允价值计量所采用的假设和制定其他会计估计时应用的假设是类似的。然而如果没有明确的市场价格，公认
会计准则（GAAP）要求，计价方法应该采用市场参与者在估计公允价格时采用的假设。基于这一特点，加上按照GAAP要求制定的财务报告中越来越多的使用了公允价值计量和披露，迫切需要制定这方面具体的
审计指南。
审计与鉴定委员会（AASB）批准颁布了CICA手册第5306节：公允价值计量与披露的
审计。到目前为止，相关的
审计指南还只有5305节：会计估计的
审计。
新的规定实际上将国际
审计准则（ISA）545号准则引入到手册中，只是做了有限的调整以适应手册；同时这一规定也与
美国注册
会计师协会（AICPA）的
审计准则公告（SAS）101号同名，在内容上也将保持一致。所以，在5306节和ISA 545号以及SAS 101号之间并没有显著的差别，如果
审计师遵守了5306节的规定，他也就同时符合了ISA 545号和SAS 101号的要求。
公允价值
审计指南
5306节为
审计包含公允价值计量和披露的财务报表提供了指南。它要求，
审计师必须取得充分适当的
审计证据证明公允价值计量和披露都遵守了GAAP的规定。
审计师必须理解GAAP对特定公允价值估计的要求。这可能有一定难度，因为GAAP中并没有制定用以确认以公允价值计量的项目价值的具体方法或程序。GAAP只是指出，如果可能的话，公允价值应以市场的明确价格为基础。如果没有明确的市场价格，管理当局估计公允价值的方法应该和个体在市场中可能采用的方法一致。如果这样的信息仍然无法获得，GAAP允许企业在没有证据表明市场参与者不会使用不同方法的时候使用其自己的假设。
需要注意的是，新规定把
审计公允价值计量和披露所采用的方法和程序结合在一起，并为
审计公允价值计量和披露提供了一个总体框架。新的规定并没有为具体类型公允价值估计的
审计提供具体的指南。相反，它为理解管理人员制定公允价值估计的程序以及评估其计量是否符合GAAP的规定提供了指南。因为手册中并没有引入新的材料，所以就没有必要对其他的小节进行一致性修正。
下面就是新指南的概述：
?充分理解企业制定公允价值计量和披露的程序以及相关控制，以制定有效的
审计方法。这样
审计师就能考虑管理人员在决定公允价值计量和披露时对服务机构依赖或利用专家意见的程度。
?评估公允价值计量和披露的固有和控制风险，以决定
审计程序的实质、程度和时间。
?评价公允价值计量与披露是否符合GAAP的规定。
?了解管理当局执行与公允价值计量和披露相关的特定行动的目的，获取相关证据；
?与管理人员讨论其选择计量方法的原因，如果有其他的方法可以选择或者GAAP没有规定这种方法时，需要评价其方法是否恰当。
?评价企业计量公允价值的方法是否一致沿用。
?决定利用专家工作成果或发现的必要性。这样
审计师就要考虑5049节：在鉴证服务中如何利用专家。
?通过测试管理人员的重要假设、计价模型和所依赖的数据，进行独立公允价值估价或者考虑期后事项来测试企业的公允价值计量和披露。
?如果可以的话，独立地并且从整体上评价管理人员计量公允价值所采用的重要假设是否能够合理地计量和披露公允价值。
?测试公允价值计量和披露所使用的数据，评价公允价值计量是否从这些数据并结合了管理人员采用的假设得出来的。
?考虑期后事项对公允价值计量和披露的影响。
?评价与公允价值相关披露是否符合GAAP的规定。
?评价获取
审计证据的充分性和适当性，以及与
审计中取得的其他证据的一致性。
?获取管理当局关于重要假设合理性的书面声明，其中要包括当涉及公允价值计量和披露时他们是否恰当的反映了管理层实施具体措施的意愿和能力。
?最后，如果有的话，需要考虑哪些事情应与审
计委员会或类似机构进行交流。
测试企业对公允价值的计量和披露
5306节指出，由于公允价值计量可采用的方法从相对简单到复杂有很多种，所以
审计师计划的
审计程序也可能在本质、时间和范围上有很大的差别。考虑到计量程序的可靠性，复杂的公允价值计量通常都存在更高的不确定性。
审计师应该对这种更高的不确定性进行评估，它可能是有以下一项或数项造成的：
?预测期间的长度（比如公允价值是在何时采用现金流量现值法进行估计的）。
?与程序相关的重要而且复杂的假设的数目。
?与程序中使用的假设和因素相关的更高的主观性。
?与依赖于所使用假设的将来事件的发生或结果相关的更高的不确定性。
?当使用高度主观性因素时缺乏客观数据。
审计师利用以上的评估，结合他们对管理人员公允价值评价过程的理解以及相关的GAAP要求，来设计其
审计程序。
在评估重要假设时，
审计师要考虑它们是否合理以及是否和宏观经济环境、市场信息相一致。如果假设能够反映管理层采取具体措施的意愿和能力，
审计师要考虑它们是否符合企业的计划和过去的经验。
对于企业使用估价模型计量的项目，
审计师不应该用其判断来代替管理层的意见。
审计师应该检查模型，并评价模型是否恰当，使用的假设是否合理。比如，对于一个新设立的企业，由于没有现在的收入来做基础预测未来的收入或现金流量，用现金流量折现法来确定权益投资价值就是不恰当的。
如果环境要求或GAAP允许，管理当局认为某项资产或负债的公允价值无法足够可靠地确定，
审计师就要获取充分恰当的
审计证据来支持这项事实，以及事实或者相关信息是否在财务报告中按照GAAP的规定充分披露。
未来的指南
AICPA在2002年曾发布过一个工具包，主要涉及企业合并中公允价值计量和披露的
审计，目前正在制定SAS 101号的补充指南，主要涉及具体资产、负债和权益项目或交易公允价值计量和披露的
审计。AASB已经批准了一个项目，在AICPA的这两个文件基础上进行
审计技术研究。这项研究将满足对具体公允价值计量和披露
审计指南的需求。
集于一体
新手册5306节将对公允价值计量和披露的
审计集于一体。这主要是考虑到人们对财务报告中公允价值计量和披露给予了越来越高的重视。另外，新小节的发布使手册指南在这方面和ISA 545号以及SAS 101号指南相一致。但是应该注意到，ISA 545的生效期是结束于2003年12月31日的或在这之后的会计期间，SAS 101生效的期间是开始于2003年6月15日或在其之后的期间。而5306节生效的期间是，结束于2004年6月30日或在这之后的期间。
