摘要：保险公司实施审计程序时很大程度上需要依赖其内部控制系统。本文首先分析了保险业务及财务报表的
审计程序，进而分析了
保险公司实施
审计程序时应考虑的特殊因素。
关键词：
审计程序；内部控制；特殊考虑
一、
保险业务及财务报表
审计程序
保险公司的过去、现在和将来的经济活动表现为一组组契约的联结。保险公司的一组组
合同、存单、协议的联结表达了本身经济活动的信息。而这些契约所产生的信息的绝大部分内容，都要生成会计凭证反映在会计系统中.这些由契约产生的一系列业务环节和契约之间的所需的联结都有必要建立相应的内部控制制度。从某种意义上说，审计人员对保险公司内部控制的测试很大一部分内容就是对这些联结的契约进行测试。审计人员对保险公司的
审计，主要是通过对“一组组联结的契约”及
会计系统所产生的“
审计轨迹”来进行的。下图大致描述了
保险公司经济活动与
审计程序的对应关系。
如果
审计人员执行
保险公司会计报表审阅业务，在确定审阅轨迹的性质、时间和范围时，审计人员应当运用专业判断，并考虑以下因素：在以往会计报表
审计或审阅中所了解的情况，及其所在行业的情况；被审阅单位适用的
会计准则、
会计制度及行业惯例；查询被审阅单位的会计系统，以了解其对交易和事项的确认、计量、记录和报告程序；查询
会计报表中所有重要的认定；获取管理当局的书面声明，以了解被审阅单位管理当局的判断对特定项目的影响程度；实施分析性程序，以识别异常关系和异常项目，查阅股东大会、董事会以及
其他重要会议的会议纪要；查阅
会计报表，确定其是否遵循了所指明的编制基础，以了解交易和账户余额的重要性；获得
其他审计人员出具的被审阅单位组成部分的
审计报告或审阅报告；就执行审阅程序所发现的问题询问被审阅单位的相关人员等。
二、实施
审计程序时的特殊考虑
由于保险公司交易数量巨大、机构众多、网点分散，以及广泛使用计算机信息系统等特点，审计人员在很大程度上需要依赖保险公司的内部控制系统而不能完全依赖实质性测试；
审计人员只有充分了解
保险公司内部控制，并进行认真的测试和评价，确定其可依赖程度，才能据以确定实质性测试的性质、时间和范围-
首先．对内部控制目标的特殊考虑：全面评价保险公司内控制度是为达到以下内控建设目标：确保国家相关法律法规、
保险监管部门颁布的行政规章的执行和实施；保证公司既定的经营方针和经营目标的贯彻执行；能够识别、计量、控制可能产生的各种风险、确保公司稳健经营；确保公司资产安全，确保财务信息的真实性；确保已建立的内控制度被认真贯彻执行，考核内部控制效果；有利于查错防弊、堵塞漏洞、消除隐患，保证业务稳健运行。
作为
审计人员在
会计报表
审计时还应
特别关注以下
保险公司内部控制目标的实现情况：所有交易经经营管理当局一般授权或特别授权方可执行；所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使
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