潘秀丽
一、
职业道德规范是影响注册
会计师服务质量的重要因素
为了实现社会赋予注册会计师行业的职能，满足社会公众的需要，降低信息的不对称性，相关机构和
组织针对
注册会计师的服务质量制定了大量的规范条款，这些条款集中体现在执业技术规范和
职业道德规范中。由于注册会计师服务质量的不可观察性，很难设定明确、量化的标准来规定
注册会计师服务的质量水平。因此，实践中通过
审计准则对注册会计师的执业技术进行规范，以保证
注册会计师服务过程中有关程序和方法的有效遵循，从而间接保证注册
会计师服务的质量。注册
会计师服务过程中由于不同利益效用函数间的差异和信息的不对称，将可能产生逆向选择和道德风险问题。而仅仅通过执业技术的规范，只能保证执业过程的真实，却不能从根本上解决信息不对称所带来的负面影响。尤其是在当前的经济环境条件下，从众多的
案例分析来看，
注册会计师的
职业道德水准成了影响
注册会计师服务质量的首要因素。因此，笔者认为应当将注册
会计师职业道德规范建设作为提高注册
会计师服务质量的关键举措。
二、我国注册
会计师
职业道德水准低下的主要原因
影响我国注册
会计师职业道德水准的因素很多，有历史、
文化、传统方面的因素，有经济体制方面的原因，有注册
会计师执业环境方面的原因，而最为重要的是
职业道德规范制定和监管方面的原因。
1．
注册会计师职业道德准则的完善性及可操作性程度。从世界范围来看，凡是存在民间
审计的国家和地区都制定了注册
会计师职业道德规范。我国也于1997年1月1日起正式实施《中国注册
会计师职业道德基本准则》。但我国的职业道德准则并没有得到有效地执行，其主要原因是该
职业道德准则尚很不完善，缺乏可操作性。
2．注册会计师职业道德监管水平。注册会计师职业道德监管的有力程度，是影响注册会计师职业道德水准的重要因素。作为
注册会计师，其本身首先是具有有限理性的普通人，同样会追求个人利益、具有机会主义倾向等，而对
职业道德规范遵循的自觉性是有限的。因此，必须通过注册
会计师职业道德遵循的有效监管，从外在的强制性方面来提高注册
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