陈清清 周凝
一段时期以来，随着
上市公司作假案被屡屡曝光，国内
会计师事务所陷入了信誉危机。
上市公司造假，
注册会计师作为公信人却也签字同意，这自然为法理所不容。而注册
会计师如何才能守住这一关?这让人不能不正视已发展上百年的“五大”的执业经验。正是基于这样的考虑，我们采访了德勤·关黄陈方
会计师行主管吴传坤。
记者：合伙人在事务所的风险控制中担任什么角色?
吴传坤：我们公司审计业务的合伙人按其在风险控制中所担当的角色可分为四类，即：
审计项目合伙人、
风险管理合伙人、项目质量确保复核合伙人和技术合伙人。不同的合伙人在不同的阶段担负着不同的责任。
记者：你们要经过怎样的程序，才能决定是否接受一个客户?
吴传坤：我们在公司内部建立了风险管理系统，主要分成两个部分，即在接受客户之前的
风险管理和在接受客户之后的
风险管理。
在接受一个客户之前，首先我们要了解客户所在行业的背景及复杂性。如果是特殊行业的客户，我们会考虑相关的风险。比如现在的高科技领域中网络业务的企业风险比较高，我们就会慎重考虑；其次我们要考虑
客户管理层的背景、态度、经验和能力，以及是否诚实可信；另外也要考虑客户对我们审计要求的性质，是普通审计，还是特殊业务
审计等。
我们在风险上把客户分为三级，正常的、高于正常的和非常高于正常的。一个正常风险客户首先接触到审计项目合伙人，然后由主管
审计部门的合伙人同意即可成为我们的客户。如果是一个高于正常风险的潜在客户，除了要有以上程序外，还要由
风险管理合伙人批准方可成为我们的客户。
风险管理合伙人对是否接受某个客户的判断往往比较客观，对风险评定的经验十分丰富，如果估计不能出具无保留意见，一般不会接受该企业成为我们的客户。非常高于正常风险的客户，除以上程序外，还要由主管合伙人来批准是否被接受。
记者：决定接受某个客户后，你们在
审计的过程中如何把关?
吴传坤：如果我们经过上述考虑决定接受某企业成为我们的客户，我们就要制定审计计划，对企业按接受时的风险进行分类。正常风险企业的审计计划由审计项目合伙人来批准。高于正常风险客户由审计项目合伙人和项目质量确保复核合伙人共同批准，这样，可以更准确把握审计项目的风险所在，对审计难点作足够、有效的处理，合伙人之间也可相互督察，彼此协助。审计计划内容包括对客户的进一步的了解、财务报表中的难点，打算用什么方法来审计客户的账户等。我们对上市公司的
审计更加重视，如果是
上市公司，则无论它属于什么行业都必须经过以上这个特殊的
风险管理程序。
在审计过程中，正常风险客户由
审计项目合伙人负责。高于正常风险客户还要有一个项目质量确保复核合伙人来参与。全部问题解决后，我们就可以出具报告了。 记者：在出具报告时，你们又是如何把关的?
吴传坤：高于正常风险的客户审计合伙人出具报告时，要由质量确保复核合伙人同意，技术合伙人来
审计。如果是
上市公司就必须由管理技术部门的合伙人审计批准，最后由
审计项目合伙人签名。如果以上三个合伙人不能达成一致意见，就送到委员会来讨论(委员会是由几个有经验的高级合伙人组成)。最后，由委员会成员及以上三个合伙人共同决定，然后出具报告。
记者：除了
审计程序的把关，您认为事务所控制风险还有什么重要措施?
吴传坤：我们在内部人员培训上下了很大功夫。公司规定：每个合伙人和专业员工每年必须接受专业培训，提高人员
会计、
审计等专业技术。
记者：目前，国内企业做假账现象较为普遍。如果德勤碰到此类企业会怎样处理?
吴传坤：如果我们发现做假账的情况，我们会按其严重性向董事会等企业的最高法人治理架构报告，并按情况在征询法律意见后，采取
其他必要行动。对于有问题的账目，我们会要求客户如实进行调整，如果客户不同意，我们会按其严重的程序，出具有保留意见或反对意见等。虽然还会遇到相当的压力，但为了保持专业操守及我们建立多年的商誉，我们不得不坚持。
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