等。
高层管理人员的冒进通常表现在：有参与违规行为的不良记录；由于个人欠债太多、收入不足、过度的
股票炒作、沉迷于赌博酒色等导致其财务困难；个人生活很不稳定；在外界的期望和同事的竞争压力下，迫使其产生强烈的成功欲……
一旦被
审计单位的内部控制松疏并同时与管理当局的非理性交互作用，则注册
会计师的处境便是一幅现实的图景：盲人骑瞎马，夜半临深池。
四、不确定事项，"确定"隐患
不确定事项包括：被审计单位财务和经营方面出现与持续经营假设不再符合的迹象；被
审计单位存在为他人提供各种
担保抵押及为客户未来提供不可撤销承诺；与短期投资有关的信用风险十分集中；停产或主要产品在市场的存活度急剧下滑；存在未决诉讼、未决索赔、票据贴现、
税务纠纷以及
其他或有损失等。
值得注意的是，注册
会计师对形形色色的担保抵押认识不足。担保抵押像难解的死结，使得相当一些企业频频涉讼、濒临困境。担保方式包括流动资金贷款担保、企业
债券发行担保、票据承兑担保、授信额度担保等。抵押则包括以房地产抵押、以股权抵押、以实物资产抵押、以专属权利抵押等。不管是何种性质的
担保抵押，其风险都往往是不以人的意志为转移的，特别是它们共有的关联性特征；更进一步放大了风险的能量。
不确定事项通常体现为表外信息，一旦由隐形转为显形，将会扭曲财务报表的客观表达，倘若注册
会计师只见树木不见森林，极有可能发表不当意见。
不确定事项的隐患是确定的。注册
会计师适时追加
审计程序是预防疏忽和失察的前提，否则将会付出代价。
五、美联方交易之暗箱操作
关联方之间的交易作为一种独特的经济现象，在市场经济环境中是不可避免的，由于产生的特定条件，用公允价值对交易进行重新计量调整亦十分困难。因而，
会计准则对财务报告的要求是公允充分披露而非予以调整。在资本市场中，被审计单位源于"保牌"、"保配"、免亏、套现等动因，选择关联方实施地位不平等条件下的交易不平等。同时出于信息不对称的需要，被
审计单位常常牺牲财务报告使用者利益，减少信息披露量；而理性会计信息使用者则企图索取任何有用信息，以使经济效用最大化。注册
会计师无疑需要承担巨大的"信用成本"。
被
审计单位通过与关联方之间的非货币性交易改善报表形象似乎成了最为"便捷"的手段，其程序是：首先从账面上混淆待售资产与非待售资产的形态，因为只有不同类资产的交换才能确认收益；然后将"逆向推算"出的换入资产"拔高价值"履行评估确认手续；之后利用换人与换出资产的巨大价格落差填充利润总额。对于这种非经常甚至非正常收益，注册
会计师应对交易的真实性、合法性和有效性、交易价格的公允性以及信息披露的充分与准确性予以足够的关注。
注册
会计师在审计关联方交易过程中，要养成一种深思熟虑的专业精神，尤其应当对关联定价和交易披露内容深入剖析，慎思明辨，如果将关联交易等同于一般交易进行测试，极可能落人被
审计单位的预设陷阱。
六、函证确认，误作铁证
向交易有关的对象（包括
银行、债务人或债权人等）直接函证，请求确认，以获得适当的证据，为独立
审计准则的规范要求。但令注册
会计师尴尬的是，能够获取回函尤其是获取可靠的回函，似乎越来越不容易。
现实情况是，客户可能对来函不屑一顾，也可能把询证函视为例行公事，随便签章敷衍。有时注册
会计师虽然也能做到函询相符，但事后却有可能被客户推翻。例如某
上市公司应收款项中列有董事长投资的一家公司的账款，函证结果确认无误。事后董事长涉案被查办，才知那家公司根本不存在，该笔款项早已被此人挪用。至于随意选择一些应收账款的客户进行函证，或者迫于客户压力，选择客户指定的应收账款单位进行函证，而使注册
会计师吞下苦果的案例不胜枚举。
注册
会计师应该特别认识到，函证只是为了获取进一步的证据，不能将函证结果视为铁证，进而予以完全信赖。当然，函证对象的选择也应由注册
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