作者：岳华（集团）
会计师事务所 张连起
我国注册
会计师在技术面和基本面上均面临审计陷阱。就技术面而言，一贯秉持专业怀疑、恪守职业准则是至关重要的；就基本面而言，则需时刻以"如临""如履"的心态，吸取他人失败的教训，使悲剧不再重演。本文归纳了来自
审计主体内部与外部的十大陷讲，权作注册
会计师开展
审计业务的警讯。
一、公
司法人治理结构形同虚设
公司法人治理结构实际上就是股东与董事会、董事会与经理之间的委托--代理关系。委托--代理关系主要包括三个方面，即聘选、激励和监督。聘选要解决的是委托人如何选择代理人；激励涉及的是委托人需要采取哪些收益分配激励手段，以使代理人最大限度地实现委托人的目标；监督则强调委托人对代理人行为进行考核和制约，以防止代理人行为偏离委托人的目标。一个有效的公
司法人治理结构能使代理人的利益与股东的利益一致，确保企业在法制和
商业信用约束下，为增加其股东价值而经营，并且在与企业有关的金融和产品市场运作良好的情况下促进社会资源的有效配置。目前我国的
公司治理结构，从表面看，形成了"三会四权"的制衡机制，即股东大会、董事会、监事会和经理层分别行使最终控制权、经营决策权、监督权和经营指挥权。但从实践上看，由于股权的过度集中，董事会、监事会由大股东操纵，或由内部人控制，法人治理结构极不完善。而在非
上市公司中，公
司法人治理结构则更像是一枚变形的橡皮图章。
根据美国学者戴尔·史罗斯和斯威尼选取1982--1992年间在
美国证券交易委员会（SEC）
会计与
审计起诉公告中披露的样本公司分析发现，产生利润操纵的主要原因在于公司薄弱的法人治理结构，主要表现在：（1）更有可能拥有一个由内部人控制的董事会；（2）更有可能是总经理同时兼任董事长；（3）更有可能控股的股东亦是公司的创办者；（4）较少可能拥有一个审
计委员会；（5）较少可能拥有
其他的大宗持股人。
从根本上来说，注册
会计师面对的不只是
审计范畴，而是法律范畴。我国公
司法人治理结构的不完善必然会给注册
会计师的执业带来池鱼之殃。
二、会计政策和
会计估计花样翻新
传统的利润操纵方式包括：改变折旧方式，降低折旧率；变换存货计价，制造"业绩幻觉"；潜亏挂帐，费用递延；巨额冲销，释放亏损压力；混淆利息资本化与费用化"边界"，兼收高估资产与降低费用之效；随意确认收入，硬性平滑收益；增删报表主体，凸显"会计魔术"；等等。如今，资产减值准备有成为操纵利润之"新式武器"的趋向。尽管被
审计单位蓄意甚至恶意变更会计政策和会计估计的手段"低级"，但给注册
会计师提出的执业要求却是高标准的。
三、内部控制缺失，管理当局冒进
内部控制的充分有效，对于防止和审查财务报告的虚假不实十分重要，而内部控制的缺失与被
审计单位管理当局冒进往往存在正相关关系。
内部控制缺失通常表现在：高级管理层对财务报告，特别是对会计政策的选择和应用持偏激态度；重要职员的频繁离职，尤其是财务主管、内部审计人员的非正常替换；公司由一人或少数几人把持或垄断财务决策；内部
审计人员缺少独立性和专业训练，
内部审计部门的设置只具象征意义；公司没有形成任人唯贤的机制，接触账册、钱物的关键人员木具诚实正直的道德价值观；会计记录的质量较低，
会计程序的执行实为暗箱操作；不同管理层次的授权被滥用；等
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