作者：林柄沧
前言
所谓审计失败，一般是指
注册会计师未能发现财务报表有虚假不实情况，却仍表示干净的意见。
审计失败可能来自于错误或舞弊，或两者兼而有之。在
美国有一半的控告签字
注册会计师的法律案件属于被查公司涉及舞弊；而管理阶层舞弊又占绝大多数。因此，注册
会计师的签字品质普受怀疑；各方面均责求注册
会计师更加严格执行
审计工作，或者抱持更高程度的专业怀疑。
根据
美国Treadway Commission对财务报告虚假所做的研究结果，发现下列重要事实：·44%的财务报告虚假……发生于面临一般景气衰退的产业。
·87%…涉及财务揭露事项的操纵……最常用的技巧包括：不适当的收益确认方法(47%)，蓄意地多计资产(38%)，及不适当地将当期费用加以递延(16%)。
·在45%控告注册
会计师的案件中，证管会发现由于公司内部控制失灵而导致有舞弊存在。其中有许多案例，公司本有健全的内部
会计控制制度，但是这些制度却受到高级管理阶层的藐视或逾越，以致未发挥应有的功能。
一般而言，主管机关无不强烈要求公司改善其内部控制，但是对于霸道或跋扈的管理阶层而言，再完善的控制制度也难有成效。Treadway Commission研究报告指出：
·17%对公开
上市公司的指控案件，显示管理阶层对签字注册
会计师作不实的陈述或声明。
·证管会调查公开
上市公司财务报告虚假案件，发现有66%涉及公司高级管理阶层。
·66%对签字注册
会计师的控诉案件，显示
审计人员未搜集充分而适合的证据。
·36%对签字注册
会计师的控诉案件，显示审计人员对于
审计过程所发现的警讯或红旗，未能提高警觉或产生足够的专业怀疑。
根据Richard W. Kreutzfeldt and Wanda A. Wallace两位作者的研究，最常见的财务报表虚假涉及应收款项、存货、
固定资产、应付帐款及应计负债。
判断错误及对会计原则了解不够产生许多问题。判断评估错误常见于坏帐准备的计提；
会计原则应用不当常见于存货和
固定资产处理。遗漏的错误最常见，因此审计人员必须应用更有效的
审计程序，终能加以发现。
审计失败的肇因
注册
会计师从事财务签字，未能发现财务报表存有重大虚假不实，原因错综复杂。一般而言，可归纳为下列几方面的因素：
专业的及个人的缺失
1.审计人员未能认清超然独立
审计人员在经济社会所扮演的角色。
2.未能严格遵守外勤准则对于计划及督导、了解内部控制结构及证据搜集的基本要求。
3.未能保持
审计工作的机警性；轻易接受客户所做的解释。
4.违反某些特定
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