作者： 卞文甫
从1999年开始，笔者参加了
财政部
组织的对企业会计信息质量和注册
会计师
审计企业年报执业质量检查工作，现结合近三年来的
工作体会，谈谈对注册
会计师审计会计报表执业质量的检查方法，以作引玉之砖。
一、对
审计计划阶段的检查
检查注册
会计师审计计划阶段的执业质量，重点应抓住两个方面：一是注册
会计师在接受客户委托前，对被审计单位情况是否进行了解；二是在接受委托后，是否按要求签订审计业务约定书和编制审计计划。通过核查其
审计计划
工作底稿，检查人员应作出判断：注册
会计师对被
审计单位会计系统是否充分了解；对
会计报表主要项目和主要经济指标是否执行分析性复核程序；确定的审计范围是否偏小；制订的审计程序是否适当；
审计重点是否得到应有的关注。
目前，国内
会计师事务所在审计计划阶段存在的问题主要有：不重视了解被审计单位的情况，盲目接受委托；不按要求签订审计业务约定书；对分析性复核程序走过场，甚至没有执行；审计重点不明确；对重要性水平的理解和运用流于形式；对审计风险的初步评估不予重视；对
审计计划的编制和审核不认真，有的甚至先审后编。例如：某
会计师事务所对某电信企业年报审计时，对被
审计单位
会计系统未充分了解，对主要交易和事项的发生过程未能正确识别和理解，因而对部分重要事项未进行审计，导致被审计单位少计销售收入1亿元等问题未发现；在制订所得税项目审计程序时，只要求
审计人员执行“验明所得税是否已在损益表上恰当披露”的程序，
其他程序来要求实施，造成被
审计单位漏交
企业所得税2000多万元的问题未发现。
二、对
审计实施阶段的检查
（一）检查审计范围是否符合《独立审计准则》的要求。这主要从查阅审计报告、审计业务约定书和审计小结入手，先了解
审计报表的范围，再了解经济业务的范围。例如：某
会计师事务所在
审计一家移动通信公司年报时，签订的业务约定书规定，应对包括现金流量表在内的
会计报表进行审计。但检查人员查阅
审计报告后发现，注册
会计师未对现金流量表发表审计意见，也未发现对现金流量表
审计的相关
工作底稿
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