作者： 卢春泉 吴学军
不久前，
国务院总理朱镕基在考察北京国家会计学院时指出，现在经济生活中的一个突出问题，就是不少
会计师事务所和
会计人员造假账，出具虚假财务报告，这已成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。
这个“毒瘤”的出现，不是单独一家事务所或某几个会计师的责任，而是整个社会运行机制不健全、信用制度缺失的结果，是各种腐败和相关利益集团交互作用的结果。
注册会计师作为市场公正者的良心机制受到了市场环境的扭曲，“购买会计原则，劣币驱逐良币”，
审计独立性不能得到有效保证，成为市场相关利益方操纵市场，进行幕后交易的工具。而注册
会计师行业本身的缺陷和市场监管的不足，也是注册
会计师出现过失、错误、通同舞弊、欺诈甚至直接参与造假的原因。
注册会计师本是市场公信的代表，但其卷入
上市公司造假案的频频曝光，使中国
注册会计师行业面临着空前的信任危机。但这同时也为我们反思注册
会计师的执业问题，加快和完善
会计师体系建设提供了一个良好契机。
原因分析一、执业环境不到位，扭曲了注册
会计师的独立性。
注册
会计师是
证券市场的重要参与者，他们的行为必然受到市场
其他参与者的影响。没有好的执业环境，注册
会计师很难独善其身，保持超然独立。
我国在从计划经济向市场经济转轨的过程中，旧的法律法规已不适应现实要求，新的体系又未建立，市场处于较为混乱无序状态。证券市场作为新生事物，是在摸索中前进的。
注册会计师参与造假是我国
证券市场久未医治的痼疾。琼民源、红光实业、郑百文这些神话的破灭，每一家都有注册
会计师参与其中。但在当时的环境下，注册
会计师为企业包装上市，有的变相地得到了某些政府部门的默许和鼓励。在
股票发行采取额度审批制下，既然政府都已经允许某
企业上市，
会计师事务所往往忽视了
审计风险。
我国上市
公司治理结构存在严重缺陷，“内部人控制”现象十分严重，经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身。管治结构的不当导致
注册会计师审计关系严重失衡。经营者由被
审计人变成了审
计委托人，并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项。因此，我国会计市场上出现了委托者自己出钱委托中介机构审计自己财务数据的怪现象，审计的独立性根本得不到保证。在现行
审计关系格局和现行注册
会计师执业监管与制裁机制下，注册
会计师在激烈的市场竞争中迁就上市公司，默许
上市公司造假，几乎成了一种“理性选择”。
前一段时间，我国股市持续火爆，做庄横行。
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