摘 要:进入知识经济时代,人力资源越来越显示出其重要地位,
人力资源会计将成为现代会计的主流。文章主要阐述了21世纪将其纳入
财务会计体系的必要性及可行性,以及人力资源会计模式选择和知识经济对
人力资源会计体系的影响。
关键词:知识经济
人力资源会计 劳动者权益会计
随着21世纪的到来,人类实现了从工业经济向知识经济的历史性跨越。1996年联合国经济合作与发展
组织(ＯＥＣＤ)认为“知识经济是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。”这标志着一个崭新时代的到来。
一、人力资源会计将成为现代会计的主流
会计决定于客观经济环境的变化,必须服务于特定的社会环境。知识经济时代的到来,人类社会的经济发展,已从劳动经济阶段、自然经济阶段向智力经济阶段发展。今天的世界竞争,也成为以经济为基础,从自然资源的竞争,推向了人才智力资源的竞争,形成了以高新技术为主导的知识总量和科技实力的竞争。具体表现在:
1.人员的组成以高智力、高学识的员工为主体,并把
人力资源管理作为一个重要的
生产管理要素。
2.资产的组成以知识和智力所发明创造的
无形资产(
专利权、
商标权、商誉等)为主体。
3 .产业结构以信息工程、生物工程、环境工程、
材料工程等高新技术产业为支柱。
4.投资取向以智力资本为主体,从长远的战略着想,在人才开发、科学研究、技术开发和新产品的研制等方面投入足够的资金,以保证企业长期的竞争优势。
5.咨询等中介机构在社会上的地位、作用大大提高,由高智能专家、学者组成的咨询机构可以为企业提供发展的谋略,使企业可据以创造大量财富,增强竞争实力。
人才智力资源的价值在知识经济中得到充分体现,人力资源成为知识经济时代的第一资源,著名经济学家布鲁墨特曾指出:“在公司总经理致股东的信函中,通常有这样一句老生常谈的话,‘我们的全体职工是公司最重要和最宝贵的资产’。但是翻过这一页信函之后,人们会问,作为公司最重要和最宝贵的人力资源,为什么没有反映在报表之中,它们究竟是增加了还是减少了?”因而,提供有关人力资源投资的增减、人力资源价值的大小和人力资源利用效果等方面信息的
人力资源会计理当成为知识经济时代的会计主流。
二、人力资源会计将纳入财务会计体系
1.传统
财务会计的局限性。在知识经济时代,社会经济的发展将有80%甚至90%来源于知识及知识创新的贡献,而仅有10%到20%来源于其他生产要素的贡献。有资料表明,排名全球第五的
美国微软公司,其资产负债表上显示的资产总额仅为143.87亿美元,而微软公司的市场价值估计达1485.9亿美元,二者为何有如此大的差距?是人力资产所致,微软公司雄居世界软件产业之首,其最根本的优势在于它拥有大量的、世界一流的高科技人才队伍。上述差距也说明了传统财务报表未将人力资产纳入其揭示范围的巨大局限性。
一是将人力资源投资计入当期费用,违背划分收益性支出与资本性支出原则,使各期盈亏报告不实。传统会计中,企业把在人力资源上的投资支出,包括培训支出、人事管理部门费用等,大多数作为当期费用支出入账。而实际上这些人力资源的支出,其受益期往往超过一个会计期间,属于资本性支出,按照划分收益性支出与资本性支出原则应予以资本化。传统会计把
人力资源支出费用化,作为当期费用处理,必然低估当期损益,损益表上列示的净利润不真实,导致信息使用者决策失误。
二是没有报告
人力资源价值信息。传统会计只是报告了企业物质资源的情况,而作为企业财富的职工价值却未得到任何反映,必然导致企业资产项目低估,报表使用者也就得不到企业财务状况和经营成果的真实信息。
三是没有报告人力资源成本信息。传统财务会计中将对人力资源的支出作为期间费用处理或者制造费用处理,没有把对人力资源的投资及变动情况、人力资源投资效果等方面的信息单独集中进行反应和报告,这样难以满足企业内部对人力资源的管理和控制的需要。既然人力资源已成为知识经济发展的重要资源,那么作为对人力资源进行确认、计量、报告的
人力资源会计必将被纳入
财务会计的核算体系中,及时向国家、投资者、企业内部等各方信息使用者提供客观的财务指标。
2.未来发展的可行性。
一是传统会计核算体系之所以排斥
人力资源会计,很重要一点是其中很多方法的人为主观估计因素过大,取得的数据缺乏可信度。在知识经济时代由于信息传递的迅速,许多在工业化社会视为不确定的因素,通过高速的信息传递,都变为确定因素。即使有些因素当时仍不能确定,通过网络
统计出的即时的行业数据、平均数据亦可作为估算的重要依据,因此,不确定性大大降低。
二是按传统的核算方法,人力资源会计的许多方法工作量巨大,而以信息技术为依托的知识经济时代,几乎所有的计算、
统计工作都由计算机来完成。以往被视为不可能完成的有巨大工作量的工作可在瞬间完成。这样,就为
人力资源会计的实行奠定了物质基础。
三是知识经济时代由于信息的多元化要求,单纯的成本信息、数学信息已满足不了决策的需要,多元化的人力资源信息已成为必需。这样,给
人力资源会计提供了环境上的可行性。
四是知识经济时代,评价价值的相关理论日益完善,为
人力资源价值的计量提供了理论上的借鉴依据。
3.资产的新定义。
财政部也在2000年12月29日颁布的《企业
会计制度》中,将资产定义“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源,它们一般能够在生产经营中带来经济利益”,重新定义为“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。”在经济学中,“资源”是指为创造人类社会赖以存在和发展的物质财富而投入到生产活动中去的各种要素,资源通常包括自然资源、资本资源、经济资源、人力资源和信息资源等。它们是任何生产过程中不可缺少的,决定着社会生产的总量和经济发展的速度。在新定义中用“资源”代替“经济资源”,其内涵得到了扩展,也必然预示着将人力资源纳入资产总额通过资产负债表加以反映指日可待。并且,笔者认为
人力资源会计模式在知识经济时代应选择劳动者权益会计。
三、人力资源会计模式应选择劳动者权益会计
进入21世纪的知识经济时代,经济的发展、竞争的本质是
人力资源,谁拥有知识、拥有人才,谁就能控制经济和现实世界。如何充分调动劳动者的积极性,确定劳动者权益,已是势在必行。
1.劳动力成为商品,这是知识经济的主要特征,也是人力资源会计研究的前提。如何确定劳动者的价值及其应享有的权益,是
人力资源会计首先必须解决的问题。
2.知识经济时代,我国社会主义的劳动者仍是财富的创造者,具有主人翁地位,是人力资本的所有者,因而应享有相应的权益。笔者认为,企业的所有者应有两种:一种是物力资本的所有者,他们提供基本的劳动条件,从中获得收益;另一种则是劳动力的所有者,他们完成劳动过程,理应享有相应权益。
3.承认劳动者权益,是社会主义市场经济区别于资本主义市场经济的本质特征之一。资本主义是以“物力资本”来决定人在社会经济中的地位和权利的,它只承认物质资本的收益权,而不承认劳动力的收益权。在社会主义市场经济条件下,劳动者是国家的主人,一方面要考虑财产所有者的权益,一方面应将劳动者的权益切实落到实处,这是实现社会主义生产目的的需要,也体现了劳动者为自己和为他人劳动相结合的客观规律。
4.知识经济时代,仍存在生产资料的多种所有制形式,劳动力作为一种“
人力资源”,必须采取商品货币形式,通过市场优化资源配置来实现与生产资料的结合。从现代经济增长理论与事实看,我们不仅要看到物质资本的作用,更应看到人力资本的价值,按照舒尔茨的人力资本理论以及丹尼森对影响经济因素的研究结果,表明人力资本对经济增长的效用远大于物质资本。
5.劳动者作为劳动力的载体,承认其权益,有利于调动劳动者的积极性。一直以来,我国的劳动者对企业的兴衰关心程度不够,其重要原因在于
企业经营好坏与劳动者本身的切身利益关系不大,而一旦建立劳动者权益的观念,劳动者才能与企业共存亡。因此,在知识经济时代,充分重视劳动者权益,将劳动者权益会计作为
人力资源会计的模式纳入
财务会计领域,必将给社会做出积极的贡献,同时对
人力资源会计体系产生深远的影响。
四、知识经济对人力资源会计体系的影响
1.对会计平衡等式的影响。现行推行的
人力资源成本会计,会计的平衡等式为“资产=负债+
所有者权益”,即该等式是以工业经济时代的“两权分离”为背景,以所有者财富最大化为目标,企业的全部资产划归于企业的债权人和企业的投资者,而将人力资本所有者排除在外。在知识经济时代,以企业价值最大化为目标,人力资本所有者和物力资本所有者的地位已发生变化,人力资本已成为企业第一资源,必须在会计等式当中有所反映。
因此,确立劳动者权益,必须将传统的会计平衡等式修订为:资产(人力资产+物力资产)=负债+劳动者权益+
所有者权益 2.对“会计要素”的影响。随着劳动者权益会计的建立,应在原有六大要素,即资产、负债、
所有者权益、收入、费用和利润的基础上,再加上一项劳动者权益,同时扩展“资产”要素的内涵,将经济增长中起决定作用的、现代企业最重要、最稀缺的资源———人力资产划归企业的资产处理。
3.对“利润分配方式”的影响。随着劳动者权益会计的建立,企业的利润应由投资者和劳动者共享,以最大限度地实现企业价值最大化。
4.对“会计计量”的影响。随着知识经济的到来,传统的历史成本有被打破的趋势,采用合理的方法估计
人力资源的价值,确定劳动者权益,并将其纳入
财务会计体系,已是现代会计发展的必然。
以上,笔者从理论上浅析了知识经济对
人力资源会计发展的影响,实际上知识经济给现行会计带来的理论上的挑战和会计实践上的许多难题还有待于我们在实践中作更深层次、更具有环境适应性的探索。
参考文献:
1.徐国君.劳动者权益会计.
北京:中国
财政经济出版社,1997(7)
2.刘永泽,戴军.知识经济对
人力资源会计的影响.会计研究,2000(3)
3.谭劲松,马军舰.知识经济下的会计创新.会计研究,1999(2)
