奥地利 奥地利
注册会计师行业管理的法律依据主要是《
审计、
税务咨询及相关
行业管理法》(WTBG)即奥地利第58号联邦法令。该法于1999年4月9日发布实施，包括总则、惩戒、
行业管理组织(奥地利注册
会计师、
税务咨询师、注册簿记员事务委员会)共3大部分、232条。此外，奥地利作为欧盟成员，还必须遵守欧盟的法律法规及各项规定。
奥地利注册会计师行业相关法律法规完全遵照并满足欧共体第8号法令(
审计法令)(The 8th EC-Directive (Directive on Audits))有关注册
会计师的最低资格标准的准则规定和要求。
(一)行业
管理体制 1.
行业管理机构。奥地利
注册会计师行业管理机构有两个：奥地利
注册会计师、
税务咨询师、注册簿记员事务委员会(KWT)和奥地利注册会计师协会(IWP)。KWT是依法成立的政府机构之外的独立法定机构，行使
注册会计师、
税务咨询师以及注册簿记员行业的注册审批等管理职权。IWP是一个依法成立的行业自律
组织，主要负责奥地利注册
会计师协会会员的监督管理事务。此外，
奥地利联邦经济事务部负责关于注册
会计师行业的行政监管事务。
(1)事务委员会由66名成员组成，其中常务理事11名，会长、副会长共4位，其他成员多为注册
会计师、
税务师、簿记员等，成员均由
奥地利议会选举产生。WTBG法规定
注册会计师、
税务咨询师和注册簿记员必须加入委员会。该委员会现有7500多名会员，其中注册
会计师约800人，
税务咨询师3500人，注册簿记员2500名。
(2)奥地利注册会计师协会是奥地利唯一的注册会计师行业自律性代表
组织，是依法成立的团体法人，没有设立分会。目前协会共有个人会员600多名。
注册会计师可自愿加入协会。
会计师事务所也可以成为协会会员，但没有投票权。奥地利注册
会计师协会代表
奥地利注册会计师行业，是
欧洲及全球主要的专业协会和
组织，如国际
会计师联合会(IFAC)、
国际会计准则委员会(IASC)及
欧洲专家联合会(FEE)的成员。
2.考试。在奥地利，要取得注册会计师资格必须要通过
注册会计师考试。申请者必须：(1)从大学某相关专业毕业，并获得至少3年工作经验；(2)通过注册
税务咨询师考试成为奥地利注册
税务咨询师；(3)在某
会计师事务所执业以获得3年的
审计专业的工作经验。
奥地利注册
会计师考试共有6门科目：会计
审计，
商业经济学，WTBG法，金融法，综合法律法令，
银行法、
保险法、
证券法及
外汇交易法等
基本法律。考试分为论文、笔试和口试3部分。每门考试6个小时。考试由协会之外的一个独立法定委员会——考试委员会负责监督管理。该委员会成员由主席(非专业人士)、副主席和主考官组成，主要是注册
会计师、大学教授、高级政府官员及其他特殊领域的专家等。
3.注册会计师。注册会计师的注册由KWT负责。申请成为
注册会计师必须：(1)具有完全民事行为能力；(2)特别诚实可靠；(3)具有适当的经济地位；(4)投保了财产损失方面职业责任保险；(5)在欧盟国家拥有已经注册的办公场所；(6)已经通过注册
会计师考试。如果申请者书面宣称其将只是作为某事务所的职员执业，则可免于投保财产损失的职业责任
保险。
在
奥地利，犯罪的、或被发现犯有逃税漏税的、或在过去10年之内破产的个人，都不能够成为注册会计师。如果上述情形发生在某
注册会计师有效执业生涯过程中，则该注册
会计师的注册证书立即被撤销。
4.
会计师事务所。要获得
会计师事务所执业资格，申请者必须由KWT提出注册申请。该委员会依法审查申请者：(1)法定形式；(2)书面协议；(3)名称注册办公地；(4)股东、合伙人；(5)监事会；(6)财产损失责任
保险等方面是否符合法律规定，并负责颁发资格证书。WTBG法明确规定，合伙及公司制事务所的注册
会计师要占有绝大部分的股权和投票权。
奥地利会计师事务所的
组织形式有个人、合伙、有限责任公司三种，而且WTBG法第70条明确规定
会计师事务所可以从事法律业务，但律师事务所不可以从事
审计业务。
5.执业规则。根据奥地利宪法，有关
审计准则及执业规则方面的强制性法律法规由奥地利国会负责制定颁布。有关行业的具体执业规则由KWT的专家委员会及奥地利注协以指导方针和建议的方式提出。
奥地利注协有权根据法律和奥事务委员会的规定，制定一些指导性文件。
6.执业质量。奥地利注协会员的执业质量定期交由第三方来检查，并接受对其
组织管理、工作底稿、
审计和咨询业务业绩的同业互查，及时向协会委员会定期报告其后续职业
教育情况。奥地利的同业互查活动由独立专家组成的质量监督委员会负责监督管理。根据奥地利注册
会计师协会“执业
质量控制指导意见1999-Ⅱ”的规定，2002年起
奥地利所有注册
会计师必须接受强制性同业互查。
7.法定业务。奥地利
注册会计师同时也是注册
税务咨询师，可以同时提供
审计和咨询两项业务。注册
会计师业务包括对单独或合并财务报表的
审计、编制财务报表、
税务咨询服务、对重组、改组提出
税务管理最佳方案和建议并提供专家意见。目前
奥地利联邦经济事务部正在研究今后是否要将注册
会计师的
审计与咨询业务分开。
8.后续职业教育。注协要求注册会计师在自愿的基础上接受终身后续教育，并最少每四年时间接受一次同业互查。根据奥地利注册会计师协会“后续职业教育指导意见1999-Ⅰ”的规定，
注册会计师必须在3年内完成120小时的后续教育，每年至少30小时；并且后续职业
教育由监督委员会负责审核批准。由于欧共体第8号指令规定注册
会计师应接受强制性后续职业
教育，
奥地利联邦经济事务部现正在研究是否要规定强制性后续职业
教育。
9.职业赔偿保险。WTBG法规定
注册会计师和
会计师事务所必须参加职业责任保险，最低保额为7.3万欧元。若对金融
公司企业进行
审计还需要购买更高额度的
保险。
会计师事务所未投保或投保额不达标的，KWT将做出吊销注册、撤销批准、暂停执业、罚款等处罚。
注册会计师主要通过其所在的
会计师事务所来进行投保。
(二)行业监管与惩戒
KWT负责调查处理
注册会计师和
会计师事务所的不法行为。该委员会设有独立的纪律委员会来调查注册
会计师的不法行为，并通过4人组成的工作小组的方式来做出决定。纪律委员会成员由委员会董事会任命。WTBG法详细规定了包括未达到要求而设立分支机构在内的各种不当专业行为(即违反行业规则和协会自律性文件规定的行为)，并规定纪律委员会可以采取的惩戒措施主要有警告或罚款两种。对于违反
行政管理法规规定、情节轻微尚不会受到
司法处罚的不当行为，如未经批准而执业或使用专业头衔、违反保密义务之类的行为，由地方
行政管理机构负责对违规者给予行政处罚，并将其采取的
行政处罚程序通知事务委员会。协会对其会员的不当行为的处罚主要是警告和开除会籍。协会可以根据执行委员会的决定，将未履行其职责或有不法行为的会员开除协会。
(四)注册
会计师法律责任 奥地利没有专门规定注册
会计师应承担的民事责任和刑事责任，其责任受奥地利民法、
奥地利刑法等普通法规定的约束。注册
会计师专业责任和行政责任由WTBG法第82-98条规定。
注册会计师疏忽而造成他人损失，要承担刑事责任。如其专业过失行为已经构成犯罪，其可能受到警告、罚款、监禁等处罚。法院法官在调查注册会计师的刑事责任过程中，通常根据
注册会计师行业专家的意见来对注册
会计师的执业
法律责任做出最终判决。在
奥地利，判断某注册
会计师是否已经构成专业过失，其标准是会计专家的意见。
希腊 希腊
注册会计师行业管理的法律依据主要是《
希腊注册
会计师法》。
(一)行业
管理体制 1.
行业管理机构。希腊
注册会计师行业管理机构有两个：
希腊注册
会计师协会及
希腊监督委员会。
希腊
注册会计师协会依法成立于1955年。此前希腊没有全国统一性审计
行业管理组织。该协会是
希腊法律明文规定的
审计行业唯一管理
组织。协会会长、理事会成员通过选举方式产生，会员大会每3年举行一次，协会理事会成员共有7人。协会下设监督委员会、注册委员会、纪律委员会等十几个专门委员会。协会的职能由注册
会计师法规定。
希腊法律规定注册会计师必须加入希腊注册会计师协会，否则不能取得
注册会计师资格。目前
希腊注协共有2000名会员及学员，其中包括518名正式签字注册会计师、300名正在通过
注册会计师考试，其他为助理人员。协会还有22家
会计师事务所会员。
希腊注协也有非执业会员，但是指在3年内(不可超限)有正当理由离开
会计师事务所一段时间，但仍为其保留资格的那些注册
会计师。
希腊注册
会计师行业的法定管理机构是
希腊监督委员会，受
财政部指导，其职能和作用类似于
美国新成立的公共监管委员会(PCAOB)，也是安然事件之后新设立。
希腊会计和
审计行业都归该委员会管理，委员会还负责监督检查
注册会计师行业的执业质量。与其他国家不同的是，希腊监督委员会代表公众利益，是独立的法定机构，同时又设在
希腊注册
会计师协会内部，为其专门委员会之一。
2.考试。
希腊注册
会计师考试共有24门科目，没有通过的时间限制，对于申请者是否是
希腊公民也没有限制。
3.
注册会计师。希腊政府颁布法令，明确规定由
希腊注协来管理审计行业并负责
注册会计师资格的注册审批，协会会长直接向合格者颁发资格证书。申请者须大学毕业后(需要有1500分的会计课程学分并获得会计学士学位)在事务所工作，并在协会注册成为学员，担任
助理会计师，然后通过了24门
注册会计师考试，同时在事务所获得7年
审计方面工作经验之后，方可成为签字注册
会计师。
4.会计师事务所。会计师事务所必须经过希腊商业部部长授权审批后方可成立，必须向希腊注协备案。在希腊设立会计师事务所的条件包括：(1)希腊
注册会计师必须占会计师事务所总人数的51%以上。对于国外会计师事务所在
希腊设立机构，
商业部有一定限制条件，即其他国家的注册会计师可以占事务所总人数的49%，但前提是这些人必须通过了希腊
注册会计师考试(希腊
注册会计师资格考试对于申请者是否是
希腊公民没有限制)。(2)该
会计师事务所必须是在
希腊注册成立。(3)该
会计师事务所的董事会成员必须是
希腊注册
会计师。
5.执业准则。过去希腊行业的会计审计准则由协会制定，加入欧盟以后，
希腊开始仿效欧盟的做法，逐步采纳欧盟准则(大部分为国际
审计准则的翻译本)。目前欧盟正准备适用新
国际会计准则，
希腊也将随之。
6.职业赔偿保险和风险
基金。
希腊法律明确规定
会计师事务所可以任选以下2种风险保障措施：(1)事务所向保险公司投保职业赔偿
保险；(2)在指定
银行里存款，存款额应为年度税前总收入的150%。
(二)行业监管与惩戒
希腊注册
会计师行业监管惩戒事务由
希腊注协内设的纪律委员会和监管委员会负责。
纪律委员会由
财政部长提名任命的三名成员组成：一名为法院派出的法官、一名为注册会计师、一名为大学教授，其中2名成员由政府任命，注册会计师成员由协会任命。委员会主要负责监督检查
注册会计师和
会计师事务所的执业质量，即检查
注册会计师和
会计师事务所的执业及工作底稿是否违反准则规定。委员会可以对违规注册
会计师处以训斥、告诫、罚款、对个人可处1-6个月的暂停执业，临时吊销执照期限最长为6个月、吊销执业资格。
希腊监督委员会设立在
希腊注协内部，作为独立法定机构，可依法独立行使职权，对违规注册
会计师依据
审计准则的规定进行处罚。
(三)注册
会计师法律责任 希腊注册会计师法第19章规定了希腊注册会计师的法律责任。对于
注册会计师的行政和民事责任另有法律规定。
希腊注册
会计师过错分为故意和过失。承担
法律责任的依据主要看其行为造成的后果。若经过调查，发现
注册会计师存在轻微过失，其通常要承担民事责任；如果其存在故意，则一般要承担相应的刑事责任。如果某位注册
会计师申请者在被注册之前已经触犯过刑律，则其不会被注册; 如果被注册之后，发现其触犯刑律，则吊销其执照。
司法部门在处理涉及
注册会计师的案件过程中，通常要就专业责任判断问题征询协会的意见。判断注册
会计师执业过程中是否存在过错的唯一标准是看其是否遵循了
审计准则。
几点体会
（一）关于行业
管理体制 奥地利与
希腊注册
会计师的行业
管理体制因其各国的不同
文化背景、历史传统和政治体制，有其各自特点-即两国政府介入
行业管理的方式和程度有所不同，但相同点在于两国
注册会计师协会在
行业管理方面均发挥着重要作用。其中奥地利由法定机构代表公众利益，依法独立行使职权，其工作对奥地利政府负责，奥地利政府可以就行业重大事项给予指导，政府通过法定机构的高效监督管理与行业协会的严格自律管理密切结合；而希腊法律明确规定，
希腊协会负责注册
会计师行业的管理工作，即
希腊的体制以行业协会的自律性管理为主，政府主管部门在有关人选的任命等重大事项方面起指导作用，同时对行业协会自律性管理中涉及社会公众利益的重要方面通过法律明确规定的在行业协会内部设立的独立法定机构来予以保证，从而使行业协会在代表行业意志的同时，也代表公众利益，在制度上使两者结合起来。
奥地利和
希腊的
行业管理经验告诉我们，行业自律管理及协会的管理职能必须要反映出公众利益，但没有固定的模式和做法。一个国家的注册
会计师行业究竟应该采用何种行业
管理体制，应根据各自国情决定。
(二)关于注册
会计师准入条件
奥地利、
希腊的
注册会计师的行业准入有较高的要求，如均要求有经过认可的大学相关专业的
教育背景，同时应具备6-7年的相关实践经验，并必须通过
注册会计师考试，方可获得注册会计师资格。这就保证了注册会计师队伍的高素质和较高的执业质量，从而使得注册会计师成为社会公信力较高的职业。相比较而言，我国注册会计师的准入条件相对较低，这是我们行业许多注册会计师业务水平低的原因之一，影响了行业的整体素质和社会公信力。建议把
注册会计师的准入条件列为修订《注册
会计师法》的重要课题。
(三)关于注册
会计师法律责任 奥地利、
希腊对
注册会计师执业责任的追究以行业自律性惩戒为主，性质严重的追究其民事和刑事责任。有关行政责任的规定比较少，仅限于追究情节轻微的违反
行政管理法规的不当行为。尤其值得我们借鉴的是，两国的
司法机关在处理涉及
注册会计师的案件过程中，通常会根据行业协会或行业内专家的意见做出判决，而行业协会或行业内专家的判断标准就是注册
会计师在执业过程中是否遵循了执业准则的规定和要求。由此，我们深刻体会到，健全有效的行业自律是减少行政或司法“他律”的前提，也是国家和社会公众对行业的要求。我们应借鉴国外通行做法，积极加强行业协会同司法机关的联系与协调，反映行业特点，提供专业意见，减少和避免有的
司法机关由于对行业特殊性的不了解而导致判决失当。
(四)关于会员服务
访问过程中，我们了解到奥地利、
希腊两国协会都十分重视会员服务工作，并时刻把会员利益放在首位，致力于提高会员素质和服务质量和
职业道德，监督会员执业质量，维护会员声誉和形象。如奥地利注册
会计师协会不仅作好各项会员服务工作，在制定专业指导意见和执业准则时充分考虑维护公众利益，而且还代表整个行业积极参加全国范围的法律、经济框架问题的各种委员会，如会计改革、破产法改革及
奥地利银行系统改革以及公共事务。这些做法都值得我们学习，需要在今后进一步拓宽服务领域，并真正代表行业，反映行业利益，积极参与政治、经济等相关事务。
中国注册
会计师协会
法律责任考察团
