完善错账更正方法

完善错账更正方法

责任编辑:chinesetax  文章来源:中立诚会计师事务所  点击数:  更新时间:2010/10/4 16:46:19

  在会计核算中,由于种种原因错账现象时有发生。发生了错账如何正确进行更正?《会计基础工作规范》讲解不够具体,因此,在会计实际工作中,对错账的更正不够规范,给相关财会人员及查账人员带来了一些认识上的麻烦。
  《财会月刊》2002年第2期刊登衣应俭同志的《简评单向会计分录的合理性》(以下简称"衣文")。衣文认为,在某些特殊的情况下,可以使用单向会计分录来更正错账。如某厂购入7700元的材料和390元的油料,但会计人员在填制记账凭证时却错误地记为:
  借:材料采购----材料 7790
        ----燃料  300
  贷:银行存款     8090
  衣文编制以下会计分录予以更正:借:材料采购----燃料 90
                 借:材料采购----材料 -90
  《财会月刊》2002年第7期刊登了徐凤霞、樊培银同志的《也评会计分录》一文(以下简称"徐文"),对"衣文"持不同观点,"徐文"认为,单向会计分录的使用冲击了"有借必有贷,借贷必相等"的记账原则。则"徐文"更正错账的会计分录为:
  借:材料采购---燃料  90
      贷:材料采购----材料 90
  笔者认为,该笔错账,既不符合补充登记法的错账类型,也不完全符合红字冲销法的错账类型。衣文的更正方法不仅违反了"有借必有贷,借贷必相等"的记账原则,而且也违反了错账的更正方法;"徐文"虽然符合了复式记账的记账原则,但违反了账户的结构。我们知道,"材料采购"账户,借方登记购入材料的买价和采购费用,贷方登记已经验收入库而转入"原材料"账户的实际成本。而徐文却把错误凭证多记入"材料采购---材料"明细账的90元记入"材料采购---材料"贷方更正,故其错账更正分录与"材料采购"的账户结构有悖。
  因此,笔者建议:简化、完善错账更正方法,将"红字更正法"和"补充登记法"归并为"红字更正法",即将原来的"划线更正法"、"红字更正法"和"补充登记法"三种错账更正方法, 简化为"划线更正法"和"红字更正法"两种更正方法。对会计记账凭证填制无错误,登记账簿时发生的错账,仍然使用"划线更正法"进行更正,而对于会计记账凭证填制出现会计科目或数字错误的错账,一律使用"红字更正法"进行更正,以简化、规范会计核算。具体更正方法不变,无需赘述。
  故,前例用"红字更正法"进行更正。首先红字冲销错误凭证("-"代表红字):
  借:材料采购----材料 -7790
                 ----燃料  -300
             贷:银行存款     -8090
  然后再做一张正确的记账凭证:借:材料采购----材料 7700
                    ----燃料  390
  贷:银行存款     8090
  这样更正,便于会计人员操作及相关财会人员和查账人员查账,克服了"补充登记法"将完整的经济业务人为地割裂开来不利于对账、不能清晰反映经济业务来龙去脉的弊端。也只有这样更正,才能符合会计复式记账法的记账原则,才能符合错账的更正方法,才能使会计业务更清楚、明了,才能使会计工作更规范。
  
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