我国利润表改革管见

作者：文章来源：中立诚点击数：更新时间：2005-10-11 0:05:24

　　利润表作为企业最重要的对外财务报表之一，已成为使用者评价企业经营业绩、盈利能力以及作出决策最重要的依据，同时也是企业获得股票上市、债券发行等各种资格的基本依据。然而，我国现行利润表既不利于反映企业经营成果，也没有很好地反映企业实际财富的增加。

　　一、现行利润表的缺陷

　　1.既不利于反映企业的经营性收益，也不利于反映企业的全部收益。经营性收益是企业收益的基础，也是判断企业盈利质量和评价企业经营管理水平的基础。而全部收益则除了经营性收益外，还包括所有带来企业价值增加的经济利益的流入。现行利润表项目包括营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收支净额，后三者无疑属于利得。令人费解的是，这些项目中既包括一些利得和损失，又排除了其他一些利得和损失，如营业外收入全部属于利得，而另一些利得如债务重组收入、接受的捐赠、无法支付的应付款等都不计入利润。这些项目都是由企业非正常经营产生，都具有偶然性和非持续性，都属于非经营性损益。这样计算出来的利润既不符合当期损益观，也不符合损益满计观，其唯一遵循的可能就是谨慎性原则。

　　2.利润没有反映企业经济收益的增加。早在古典经济学派时代，亚当。斯密在《国富论》中就将收益定义为财富的增加。后来米雪发展了经济收益理论，认为实际收益指财富的增加，货币收益指资产货币价值的增加。英国经济学家J.R.希克斯提出了收益是保持同等富有程度下可能的最大消费额，也就是现在会计上的资本保全，显然经济收益应成为会计反映的目标之一。事实上，国外一些会计团体已经制订出相应的会计准则来反映经济收益，如英国会计原则委员会（ASB）在《财务报告准则第3号》中提出了新增“利得和损失表”，美国财务会计准则委员会（FASB）提出了报告全面收益，国际会计准则委员会（IASC）要求编制“已确认的利得与损失表”，而我国在这方面尚未涉及。

　　3.不符合财务报表使用目的。财务报表的使用目的主要有“决策有用观”和“受托责任观”。尽管理论界多数倾向于“决策有用观”，但两者并不矛盾，且后者同样重要。于是全面收益表被理论界频繁提及，其内容不仅包括所有已确认已实现的利得和损失，还包括所有已确认未实现的利得和损失。然而，全面收益表的采用目前在我国还是一个有争议的问题。尽管现行利润表存在重大缺陷，不再适应经济社会发展的需要，改革势在必行，而且未来改革的方向就是全面收益表，以此为报表使用者提供更及时、更相关、更可靠的决策信息，但笔者认为现在就推行全面收益表必将带来极大的负面影响。

　　二、全面收益表应当缓行

　　1.我国缺乏完善有效的生产要素市场，这将使公允价值的确立困难重重，可能导致会计信息进一步失真。目前，我国尚未建立起统一的生产要素市场，人力资本、技术知识及生产资料都难以确立合理的市价，同时资本市场还远未达到完善、有效。在这种条件下，作为公允价值重要方面之一的市场价值势必具有极大的可操作性。同时，现值又具有极大的不确定性，这样无疑给了会计信息提供者极大的操纵空间，会计信息将更加丧失公允性和客观性，势必进一步恶化我国的会计信息质量。

　　2.我国经济体制转型尚未最终完成，上市公司股权结构更是复杂，使得关联方交易此起彼伏。在这种情况下，全面收益是什么，其真实性与客观性如何都很难说。目前我国股市既有流通股又有非流通股，有国家股、国有法人股，又有企业法人股、社会公众股，还有发起人股、战略投资者股等。同时，大股东与上市公司并没有做到人、财、物的实质上的分离，使得资金占用、虚假交易、关联方交易异常普遍。

　　3.在现在到将来相当长的一段时期，利润仍将是企业（上市公司）获得各种资格的基本考核指标。股份公司发行股票需要近三年连续盈利；上市公司向社会公开发行新股要近三年加权平均净资产收益率不低于6％，且发行后当年加权平均净资产收益率不低于6％；公司发行外资股（境内和境外上市）均需连续三年盈利；公司发行可转换债券须连续三年盈利，且净资产利润率平均在10％以上（能源、原材料、基础设施类的公司不低于7％）。由此可见，当前利润作为“指挥棒”的作用还很巨大。

　　三、关于利润表改革的建议

　　从我国实际出发，应当适时考虑公允价值和物价变动，对能准确计量的已确认未实现的利得和损失予以报告；反映企业的经营成果，以此作为评价管理效率和受托责任的主要依据，同时最大限度地反映经济收益的增加和充分揭示企业财富的增加。并且，尽可能地与现有会计准则和会计制度保持衔接，以降低制度变更的社会成本。新利润表的具体内容如下：