浅谈企业内部控制的问题及对策

作者：文章来源：中立诚会计师事务所点击数：更新时间：2007-11-27 4:39:49

我国加入ＷＴＯ后，内部控制对企业生存、发展变得至关重要。建立完善的内部控制制度对企业既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用，能起到事前预防、事中、事后及时发现工作漏洞等作用。但从目前我国情况看，内部控制还存在许多薄弱的地方，内部控制已不适应市场竞争的需要，亟待改进和创新，本文立于此意，对此作一下探讨。

一、问题的提出

随着我国社会主义市场经济体制和现代企业制度的建立，我国内部控制理论与实践也得到了空前的重视，新《会计法》第二十七条从实质上要求各单位必须建立健全内部控制制度，以保证会计信息质量的真实性、有效性。中注协颁布的《内部控制指导意见》中也明确要求注册会计师对被审计单位的特定日期与会计报表相关的内部控制的有效性进行审核，并发表审计意见，将企业内部控制的规范也纳入审计范围，并公布于众。因此，内部控制对企业而言变得越来越重要，企业要生存、发展已离不开内部控制。加强内部控制，已成为企业最基础性的工作，是企业能够生存和发展的保证。我国目前的内部控制理论是将西方已有的内部控制理论“拿来”使用，内部控制理论的研究还只初见端倪于内部控制结构阶段，缺乏对影响内部控制的因素进行深入分析，如客观环境的局限性、投资者风险意识淡薄、对内部控制的重要性缺乏认识、企业内部控制缺乏制衡机制、对管理系统缺乏控制力等等。这就要求企业内部控制必须有所创新和发展。

二、我国企业内部控制存在的主要问题

１．法人治理结构不完善。现代企业制度要求建立规范的法人治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层相互监督、制约，在董事会设立专门委员会，如审计委员会、风险评估委员会等。但从目前情况来看，我国企业仍普遍存在“一股独大”现象，股东大会、监事会作用有限，有的甚至形同虚设，严重影响相互监督、制约的机制。在上市公司治理准则中，明确要求上市公司董事会要有独立董事并设立审计委员会，实际中却存在重形式、轻制度的问题，内部人控制的现象没有得到根本的转变。

２．内控意识薄弱，内部监督失灵。从我国目前情况来看，有相当一部分企业对部控制建设不够重视，内部控制可有可无，内部控制体系或残缺不全，或内容不切实际，或流于形式，失去了内部控制固有的刚性和严肃性。

３．管理理念尚未成型。无论是企业经营还是内部控制建设，管理者的管理理念和风格的影响都非常大。但从我国现实国情来看，真正的企业家队伍还没有建立起来，有相当一部分企业的管理者缺乏一套真正的管理理念，上市公司年报中公然承认重经营、轻管理就是很好的例证。

４．会计信息系统失真。近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不清而造成信息失真的现象较为严重。如会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实，会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持，设置账外账、隐瞒或虚报收入利润，资产不清、债务不实等等。

５．费用支出失控，潜在亏损增加。如有的企业由于财产物资内部管理薄弱，存货采购、验收、保管、付款等职责未严格分离，也未及时与会计记录相核对，对多年来的消损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理。由于单位内部控制不健全，审查制度不严，从而造成大量国有资产流失。

６．风险评估意识薄弱。加入ＷＴＯ后，我国企业将会面对更大的环境变化和生存风险。但无论是何种风险，企业都应该从建立健全内部控制出发，建立可以辨认、分析和管理风险的机制，以加强管理、规避风险。但从目前情况看，我国企业普遍缺乏这种内部控制机制，导致出现盲目扩张等风险。

三、我国企业内部控制存在问题的原因分析

企业内部控制存在上述问题的原因是复杂的，究其深层原因，主要有以下几点：

１．计划经济体制下陋习的延续，使得内部控制不受重视。一是行政和大锅饭思想的影响。经济体制改革后，理论上要求的政企分开在实践中执行的并不彻底，一方面，以各种形式改头换面但仍然存在的主管部门，基于权利和利益的双重考虑，仍把持着对企业的行政干预，造成企业客观上并无真正的理财权，另一方面，由于计划经济体制的影响，有相当一部分企业主观上仍保留着吃“大锅饭”的思想，加上行政性的盲目保护机制，导致企业加强内部控制建设的动力不足。

２．封建家长制、终身制导致管理者不注重管理理念的培养。从我国目前的国情来看，企业的管理者往往由主管部门任命，而非民主选举，任命干部往往是重政治表现而轻业务能力，经营失败者不是“撤位”而是“挪位”等等，这必然导致管理者缺乏主动提高自身素质和培养管理理念的激励因素，建立健全内部控制更加无从谈起。

３．现代企业制度尚未真正建立起来，造成内部控制权责不清。所有权与经营权分离是现代企业制度的重要标志之一，但从目前情况看，我国尚未形成真正实现所有权与经营权的分离，尚未真正形成一套确保国有资产保值增值的机制，所有权是缺位的或虚拟的，经营权也得不到应有的控制，从而产生了滥用职权、以权谋私等后果，这样势必导致企业内部控制环境的继续恶化。

４．外部监督乏力，使内部控制失效者不能产生压力。财政、税务、审计等社会审计机构，未能形成综合监督合力，对查出问题的处罚，往往是对事不对人，重人情而轻规定，对企业的威慑力不足，导致企业管理可以从容应付各种监督检查，无任何压力可言。

５．企业内部控制体制不顺，使内部控制未能真正发挥作用。主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，职责不明，内部审计得不到应有的重视和支持，监督流于形式等。

６．培养教育跟不上，使得内部控制执行者的素质不高。由于历史原因、经营指导思想上短期行为的影响、教育资金不足、教育手段落后、管理措施不力等众多因素的影响，造成我国企业员工的素质参差不齐，使得企业内部控制的执行出现偏差。

四、我国企业内部控制创新的几点对策

随着我国企业制度改革和发展形势的不断深化，企业在思想观念、管理体制、运作机制等方面要不断地进行创新，从而更好的适应新的社会经济环境，最大限度地为企业创造经济效益发挥“内部控制”作用。

１．以人为本，实现企业内部控制的观念创新。在市场经济条件下，要做到企业内部控制的观念创新，关键是要把企业的财务监控作为切入点，建立和完善企业的效益监控体系，以企业最重经营成果作为企业内部控制的依据，从内部控制的行为主体入手。一是树立以人为本的新观念。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业管理者的内控意识和行为则是关键。如果企业管理者注重内部控制，与员工加强沟通和管理交流，便会形成强大企业合力，促进企业的健康、持续、快速发展。因此，管理者加强管理理念的培养至关重要；二是明确内部控制在现代企业中的作用。在现代企业中，内部控制的作用应主要体现在以下方面：有助于管理层改善经营方式，实现经营目标。保护企业各项资产的安全、完整，防止资产流失或损害。保证信息的真实、完整和财务活动的合法；三是创造主动学习新观念的氛围。面对开放的市场竞争环境，我国企业要想获得立足之地，每个管理者、员工都必须不断学习，学习先进企业的创新思维、先进管理方法，从而为建立健全本单位的内部控制打下良好的基础。

２．强化外部监督，促使企业完善内部控制制度，实现制度创新。制度创新是使企业内部控制制度符合实际需要的重要保证，是创新企业管理的开始，也是现代企业制度建立中最根本、最具革命性和生命力的东西。一是财政、税务、审计等部门要进一步加强信息交流，形成监督合力，加大执法力度，增强威慑力；二是对原有内部控制制度的改革与创新。要结合企业发展实际和建立现代企业制度的要求，充分考虑企业的性质、规模、管理模式等内容，创造性建立一套行政有效的内部控制制度，改进内部控制制度与市场经济相脱节的弊端，使内部控制制度更规范，更具现实意义；三是随外部环境变化而进行的创新。随着经济环境的变化，国家政策法规的不断完善，企业必须定期和不定期的调整内部控制制度的内容，一方面要删去不符合国家相关政策、规定的条款，另一方面，根据环境的变化，增加新的内容。

３．改变和完善管理方式的创新。对我国企业来讲，企业管理创新就是要不断根据市场和社会的变化，重新调整人才、资本和科技要素，要在企业管理方式上勇于创新，改变那种粗放式的管理模式，不断研究适应企业内部控制运作的管理方式。如，从财务内部控制上来讲，创新就是要实现“两个转变”，即从现行的账项基础管理为主向财务内部控制基础管理转变；从计划经济基础管理为主逐步向企业风险评估基础管理的转变，特别是对经营、财务报告有影响的内部或外部风险做充分的估价，才能在健全各项内部控制制度的基础上，强化考核和监督，适应现代企业制度的要求，提高企业在市场中的竞争能力。

４．深化产权制度改革，建立健全现代企业制度。通过改革，使企业管理者和企业兴衰息息相关。企业管理者才会有动力去实施企业内部控制制度，企业内控制度才会真正发挥其应有的作用。

参考文献：

［１］中华人民共和国会计法，１９９９，中国财政经济出版社

［２］朱荣恩，建立和完善内部控制的思考，２００１年第１期，会计研究

［３］尚洪涛、邓黎阳，企业内部控制制度局限性的理性分析，２００１年第１２期，财务与会计

［４］潘经民，如何完善企业内部控制，２００１年第１８期，财会月刊

［５］张岳麓，企业内部控制的创新，２００３年第１期，企业改革与管理