企业信息化评价的新思路今天，由于推动企业信息化发展，迫切需要对信息资源的投入和产出进行全面和系统的定量评价，以使企业投资者和经营者明确：“对信息化的投资如何收回”，“信息化究竟可以为我们企业带来什么具体好处”，“如何避免信息化（投资）黑洞”等现实问题。因此，我们可以尝试和探讨将信息资源的计量和报告职能从传统会计系统中相对独立出来，开辟一个新的分支：“信息资源会计”。
一、按对信息资源的计价原则的不同，有两种思路：第一种思路是反映信息资源的投入价值（即信息资源成本）的会计模式，按信息资源的获得、开发和维护过程中的全部实际耗费作为信息资源的价值计价入账，这样的处理具体实在，容易操作，我们把按这样原则形成的信息资源会计定义为：“信息资源成本会计”；第二种思路是反映信息资源产出价值的会计模式，按信息资源实际价值计价，信息资源实际产出价值应当等于信息资源成本和信息资源在使用中所创造的价值之和，我们把按这种原则形成的信息资源会计定义为“信息资源价值会计”。因此，信息资源会计将由两个分支组成，其中，“信息资源
成本会计”目标是对信息资源投入（即企业信息化成本）进行计量和报告；“信息资源价值会计”目标是对信息资源价值（即企业信息化效益）进行计量和报告。目前国内外对信息资源投入的计量主要使用“总拥有成本”TCO（Total Cost of Ownership）指标，其含义是指信息化项目周期各个阶段投入的开发、服务和运行维护等全部费用：不仅有软硬件和相应专业服务费用，而且也包括咨询、培训以及信息管理方面的信息资源费用等。TCO的主要缺陷是：（1）是针对信息化项目总的各项成本累计值，而信息化是企业需要长期持续进行的工作，其投入的成本以永续的分期计量更为合理；（2）是用来反映信息化投入费用的一个笼统指标，本身并未形成一个系统化和详尽的计量体系，难以对信息资源成本进行分析、预测、计划和控制等细化的有效管理，从而对企业可操作性较差；（3）没有考虑因信息化带来的组织、管理和技术变革的成本，许多企业管理者忽略了这一重要的变革成本，恰恰正是信息化失败主要原因这一。将信息资源成本独立出来进行核算，有利于详细准确地对信息资源成本进行永续的分期计量和报告，信息资源成本是信息资源资产和信息资源价值计量的基础。此外，企业信息化过程中所发生的隐性成本（例如因信息化而发生的
组织、管理和技术变革所带来的成本等）也需要作量化处理，而隐性成本计量需要使用模型模拟进行量化处理，隐性成本是信息化的负收益，可将其归入信息资源价值会计。
二、信息资源成本会计的计量模式
一个完整的计量模式，应包括计量对象、计量属性和计量尺度。计量对象是指被计量的客体，即信息资源。计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式。
美国财务会计准则委员会在第5号概念结构公告“企业财务报表的确认与计量”中，列举了5种可能的计量属性，即历史成本、重置成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值。计量尺度是指对计量对象就某一属性进行计量时，具体使用的标准量度。会计信息系统在加工、处理会计主体经济活动所提供的数据生成会计信息时，为了保证信息的可比性和一致性，在选择计量模式时，不可能同时运用相互间差异额颇为悬殊的计量模式。传统会计对资产计量模式的选择虽然经过了诸多讨论，但由于历史成本的属性具有客观性和可验证性，它符合有关利益集团的需要而为有关各方面所接受并能满足可操作性的要求。因此，历史成本在信息资源成本计量中仍占主导地位。信息资源的历史成本是指为取得和开发信息资源而发生的费用支出，包括信息资源取得、使用和开发成本。取得成本是指取得一项信息资源以满足某一
组织现在和将来对信息资源的需要所必须付出的代价，包括信息资源咨询、购买和实施成本。信息资源的使用成本是指在使用信息的过程中发生的支出，包括信息资源的损耗、相关的人工费用等。信息资源的开发成本是指为提高信息资源的使用效率而发生的支出或付出的代价，包括软硬件设备的更新支出、人员的培训费用等。
要注意的是，信息资源的成本与物质资产的成本不同，物质资产一经投资，其本身就形成完整的生产能力，投资成本就是完全的成本。但对信息资源的投资，并不是在一个会计期间一次性就能达到目的，而必须在若干个会计期间根据科技进步、生产技术和管理水平的要求进行延续的投资。那么，从任何时候看，信息资源的成本也就不可能是完全的成本，这是信息资源成本的一大特点。
三、信息资源成本的核算
信息资源成本会计核算的目标之一是将信息资源作为资产进行
会计处理。它是以企业对信息资产的投资（即信息资产的投入价值）为基础逐期累计计量信息资产的成本价值，同时将信息资产成本价值按照信息资源的使用期间进行的摊销作为企业生产经营的产品成本或劳务成本，记录信息资产的累计摊销价值，待信息资产退出企业时将两者对冲，余额就是企业信息资产为企业创造的收益或带来的损失。该余额可以作为企业的收益或损失处理。这种方法可以将信息资源核算纳入传统会计核算范围而且不会影响传统会计的计算。可见信息资源
成本会计是以企业对其信息资源投资为主要反映对象，核算企业对信息资源投资后而获得的信息资产的成本价值，是企业按照历史成本对其信息资产进行的事后反映。其信息资产核算是一种随信息资产使用而逐年增加的累计成本。
在对企业信息资源成本进行核算的初始阶段，可借鉴
人力资源成本会计的一些思路，为减轻会计核算工作和费用，可将其纳入传统会计核算系统，但为了单独了解有关企业对信息资源投资的总成本及其累积数据，可不按照传统会计的方法严格划分资本性支出和收益性支出，而将对信息资源的全部支出看作企业对信息资产的投资，即将信息资源取得成本、开发成本、使用成本全部支出记入“信息资产”账户，并按照不同类别的成本设立明细账户，核算信息资产的取得成本、开发成本、使用成本。然后将信息资产的收益性支出如工资、福利费等，以及由本期生产经营成本负担的应摊销的资本性支出，一起作为本期信息资产费用计入生产制造成本、服务成本、管理费用等。为了正确核算信息资源的投资成本，可设如下账户：
（1）“信息资产”账户。该账户核算各项信息资产的原价，属长期资产账户。借方反映信息资产的增加，贷方反映信息资产的减少，余额在借方，表示期末信息资产结余数。为了掌握信息资源投资的结构和实际分布情况，可按部门及信息资源类别分别设置明细账户进行明细核算。
（2）“信息资源成本”账户。该账户核算企业取得、开发和使用信息资源所发生的费用支出，属于成本类账户。借方反映各项费用的发生，确定本月信息资源在取得、开发和使用方面的成本总额，贷方反映结转资产化的信息资源总成本。本账户一般月末无余额。可按“取得成本”、“开发成本”和“使用成本”设置明细账户。
（3）“信息资产摊销”账户。该账户核算逐期损耗的信息资源投资成本，它是“信息资产”账户的备抵账户。贷方反映本期损耗的信息资源投资成本，借方反映退出
组织的信息资源的已提摊销数，贷方余额反映信息资源投资成本的累计摊销数。“信息资产”账户的借方余额与“信息资产摊销”账户贷方余额之差，反映信息资源投资的现存价值。
（4）“信息资产费用”账户。该账户核算信息资源成本在当期或在预计使用期限内按直线法或工作量法等方法摊销转入的费用额，属损益类账户。借方反映摊销费用转入数，贷方反映月末转入“本年利润”账户借方的数额，结转后无余额。
（5）“信息资本”账户。该账户核算除企业自身投资以外的其他信息资源投资，属
所有者权益账户。贷方反映其他来源信息资源的投资成本，借方反映信息资源的减少数，余额在贷方，反映企业现有信息资源中，由其他方面所拥有的份额。
（6）“信息资源损益”账户，该账户核算因信息资源的变动和消失而产生的损益。借方反映当信息资源退出企业或失效时，转销的信息资源成本的未摊销额，贷方反映当信息资源退出企业或失效时，转销的信息资源成本的多摊销额。如果期末该账户的借方发生额大于贷方发生额，将其差额从该账户贷方转入本年利润账户借方，冲减本年利润；如果期末该账户的贷方发生额大于借方发生额，将其差额从该账户借方转入“本年利润”账户贷方，增加本年利润；年末将信息资源损益结转之后，该账户期末无余额。
此外，为核算信息资产投资效益，可设置“信息资源收入”账户。该账户核算某一会计期间内信息资源所创造的经济收入。贷方反映收入的增加数，借方反映月末转入“本年利润”账户的贷方，结转后无余额。
信息资源是企业全部资产中不可分割的组成部分，因而应该在财务报表中充分揭示和披露。可在传统会计的资产负债表上，将信息资源作为一项长期资产单独列示，列在
无形资产之后，递延资产之前，分别列示信息资源原值（成本）、摊销和净值；信息资本列示在实收资本之后。在损益表上，应在营业利润之后，单独列示信息资源收入和信息资产摊销费用，二者相配比形成信息资源损益，它是企业利润总额的组成部分。为了使报表使用者全面了解企业信息资源投资、流动及收益情况，可单独编制附表，详细说明当期信息资源投资的变动情况。
作者:张庆昌 张志敏 来源:
四川会计2003.5
