摘要:通过对医院“坏账准备”科目设置的必要性的分析,进一步讨论医院坏账损失的确认方法及具体的核算方法。
关键词:坏账准备;应收款项;核算方法
医院在开展医疗服务活动的过程中,由于医疗服务发生的收入与款项的收回,往往不能同时进行,就要发生应收款项。应收款项在债务人因各种原因不能偿还时,则形成坏账。医院发生坏账损失,意味着医院蒙受一定的经济损失,这种损失造成医院成本的增加,而成本的增加即为医院净资产的减少,它直接影响到医院事业
基金的减少。医院应收款项的数额愈大,拖欠愈久,损失愈多,必然影响医院正常业务对资金的需求。因此,《医院
会计制度》根据会计的谨慎原则,增设了“坏账准备”科目,在医院建立坏账准备制度。
一、确认坏账损失的方法
为了适应社会主义市场经济,增强医院的风险意识,《医院财务制度》规定,“年度终了,医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%计提坏账准备。”医院发生坏账损失经批准后冲销坏账准备,全面推行坏账备抵法。从而使医院在
财务制度上为坏账损失规定了一个稳定的资金来源,促使医院及时处理坏账损失,消除医院坏账损失挂账成为医院潜亏和结存事业
基金虚存的一大隐患。采用备抵法的优点是:
(1)预计医院不能收回的应收款项占应收医疗款和应收在院病人医药费的比例,年终按比例提取坏账准备,并计入医疗成本,避免了医院明为结余,实为亏损。计算方法比较简单。
(2)在会计报表上列示应收款项净额,使
会计报表使用者更能了解医院真实的财务情况。
(3)使医院应收款项所占用的流动资产接近实际,消除了医院应收款项的虚数。但目前许多医院,由于病人欠费累计过大,医院又多年没有核销坏账,坏账积压过多,因而采用一定比例的方法计提坏账准备,在相当长的时期内,在流动资产和净资产中仍然存在较大虚数。备抵法的缺点是:根据医院应收款项余额很难找到一个适当的百分比;根据一定比例估计坏账的应收款项,是医院在以前各个不同会计期间发生的,因而在一定程度上存在收入与费用不配比的情况,或多或少地歪曲医院当期净收益。
二、坏账损失的核算
为核算、反映和监督医院提取的坏账准备,医院应设置“坏账准备”科目,提取坏账准备时借记“管理费用”科目,贷记本科目;经批准冲销坏账损失时,借记本科目,贷记“应收医疗款”科目,已确认并转销的坏账损失,以后又收回的,应按收回的金额,借记“应收医疗款”科目,贷记本科目。同时借记现金(
银行有款)、贷记“应收医疗款”。年底应提取的坏账准备如果大于其账面余额的,应按其差额提取,如果应提取的坏账准备小于其账面余额的,应按其差额冲回坏账准备。
例如:某医院年末的“应收医疗款”和“应收在院病人医疗费”两科目余额之和是800000元,提取坏账准备的比例为5%,第二年发生坏账损失6000元,其中门诊欠费1000元,住院欠费5000元,年末“应收医疗款”和“应收在院病人医疗费”余额为1000000元,。第三年已冲销的上年住院欠费5000元又收回,期末应收医疗款和应收在院病人医疗费余额为1200000元。
(1)第一年提取坏账准备:
借:管理费用-日常公用支出-其他40000元
贷:坏账准备40000元
第二年冲销坏账:
借:坏账准备6000元
贷:应收医疗款—门诊欠费1000元
—住院欠费5000元
(3)第二年年末按应收款的余额计算提取坏账准备:
坏账准备余额应为:1000000×5%=50000元
应提的坏账准备为:50000-(40000-6000)=16000元
借:管理费用-日常公用支出-其他16000元
贷:坏账准备16000元
(4)第三年,上年已冲销的住院欠费5000元又收回
借:应收医疗款一住院欠费5000元
贷:坏账准备5000元
同时:借:现金(
银行存款)5000元
贷:应收医疗款住院欠费5000元
(5)第三年年末,应计算提取坏账准备额为:
1200000×5%=60000元
由于期末提取坏账准备前,“坏账准备”科目已有贷方余额55000元,所以应补提5000元。
借:管理费用-日常公用支出-其他5000元
贷:坏账准备5000元
综上所述,采用备抵法,使用“坏账准备”科目对坏账损失进行处理,能集中反映坏账准备的提取,坏账损失的核销和收回的已作为坏账核销的应收医疗款情况。这样处理,使得坏账准备在提取、核销、收回、结余上反映得更为清楚,便于分析和利用。
参考文献
[1]黄炳梅.浅谈坏账损失的两种核算方法及其优缺点[J].中国
卫生经济,2003,(22),(11):57.
[2]王善臻.非营利医疗机构
财务会计[M].
北京:中国
财政经济出版社.
作者:贾晓琳 来源:
辽宁税务高等专科学校学报2005年第17卷第1期
