摘 要:内部控制作为在一定的控制环境中,由管理当局为实现各项管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序,与企业管理是密不可分的。内部控制是现代企业管理的重要组成部分,受企业内外环境的影响,具有一定的目的性,是为了达到某种成果目的而进行的一种动态过程,是贯穿于企业经营的各个环节和各个方面,与企业经营活动结合在一起的。文章对此进行了探讨。
关键词:企业 内部控制 各利益相关者关系
随着现代企业管理观念的逐步深入和细化,内部控制愈发显其必要性,
企业经营能否蒸蒸日上,在很大程度上依赖于管理层的经营哲学。企业内部控制依赖于现有社会的政治、经济、
文化、法律等因素,随着社会经济的发展而发展,健全的内部控制机制也是正确处理企业的各利益相关者关系,建立现代化企业制度的重要保证。
一、企业内部控制的现状
目前,我国在内部控制方面仍处于探索阶段,许多人
机械地把内部控制理解为各种规章制度的制定,认为只要建立了各种规章就等于建立了内部控制机制,而忽视了环境建设及整个控制过程;有的人则认为加强控制会挫伤职工积极性,从而排斥控制;有的人甚至认为控制只是一种权力,而不能主动控制。
近年来,企业由于会计工作秩序混乱,核算不实而造成的信息失真现象较为严重。从企业近几年发生的涉及会计违法违规案件和各有关部门对企业
审计检查的结果看,企业内部控制失效主要表现在以下几个方面:
1.企业内部控制体制不顺。会计岗位设置和人员配置不当,业务交叉过杂,会计人员兼职过多,职责不明;会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式;有相当一部分企业没有建立内部审计机构,已建立内部
审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用,
内部审计工作得不到应有的支持和重视。
2.企业内部控制制度不完善,执行不得力。目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视,内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理,更多的是有章不循,将已订立的企业内部控制制度“印在纸上,挂在墙上”,以应付有关部门的检查、
审计,而没使其发挥实质性的作用,不管内部控制制度执行情况如何,遇到具体问题多强调灵活性,使内部控制制度流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。
3.会计人员素质较低。近几年来,会计队伍迅速扩大,但对会计人员的思想
教育、业务培训没有跟上,有些培训流于形式,根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在:有的企业一些根本不具备从业资格,靠人情关系混进会计队伍的人员,仍然呆在会计岗位上,这些人法律、准则、制度懂得不多,只凭领导意志办事,没有不敢花的钱,没有不敢造的报表,还有部分会计人员无视财经纪律,为了个人利益,顺从领导意图办事,甚至讨好领导,在弄虚作假上帮着出点子,造成会计信息失真,财务报表被歪曲等。
4.外部监督乏力。为了加强监督,我国已形成了包括政府监督(如
财政、
审计、
税务、
证券监管等部门的监督)和社会监督(如
注册会计师、社会舆论等的监督)在内的企业外部监督休系。然而,如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面:一是各种监督的功能交叉,标准不一,再加上分散管理、缺乏横向信息沟通,未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行,有的甚至以平衡预算和创收为目的,监督弱化问题严重。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争,以及对注册
会计师监督不力,使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。
二、完善企业内部控制的措施
1.构筑严密的企业内控体系。企业内部控制体系,具体应包括三个相对独立的控制层次:第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度,建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时,必须明确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务或直接接触客户的业务,均要经过复核,重要业务最好实行双签制,禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督,即在会计部门常规性的会计核算基础上,对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位,配备责任心强,工作能力全面的人员担任此职,并纳入程序化、规范化管理,将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人,中小企业如不需配备专职人员,可由财务部门负责人直接负责此项工作。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础,成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的
审计委员会。审
计委员会通过内部常规稽核、离任
审计、落实举报、监督审查企业的
会计报表等手段,对会计部门实施内部控制,建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制,对于及时发现问题,防范和化解
企业经营风险与会计风险将具有重要的作用。
2.强化对内部控制制度实施情况的检查与考核,并建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用,并使之不断地得到完善,企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,看企业内部控制制度是否得到有效遵循,执行中出现了什么问题,内部控制制度为什么不能执行或不完全执行,估计可能产生或已经造成什么后果。建立有效的激励、监督和约束机制以及符合企业发展需要的
组织机构和运行机制。只有做到压力与动力相结合,才能最终达到内部控制的目的。
3.建立健全现代企业制度。内部控制能否真正成为管理者的内在需求,是企业内部控制制度是否流于形式的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求,主要取决于两点:一是会计信息是否决定着企业的决策;二是企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。这两点目前许多企业都未做到。这种现象从表面上看好像是领导认识不高,对财经纪律了解不深造成的,实际上是许多领导明知故犯,“对财经纪律不了解或了解不深”只是借口而已,这背后更深层次的原因,就是产权制度和代理问题。因此,只有通过产权制度改革,建立现代企业制度, 使企业领导人与企业兴衰息息相关,企业领导者才会有动力去实施企业内部控制制度,企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。
4.正确处理“人”和控制的关系,使控制能真正发挥作用。企业内部控制失效、经营风险、会计风险产生,行为主体全是人。只有上下一致,及时沟通,随时把握相关人员的思想动机和行为,才能把内部控制工作做好。具体讲,除领导本身应以身作则起表率作用外,还应做好以下几点工作:第一,要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况;第二,对会计人员进行
职业道德教育和业务培训;第三,要建立科学的聘用、培训、轮岗、晋升、淘汰等人事制度,制定严格的个人收入和工作业绩挂钩的薪酬制度和分配制度,并做到考核及时,奖罚到位。
5.强化外部监督、督促企业不断完善内部控制制度。
财政、
税务、
审计等部门要合理分工,建立岗位责任制,并注意加强彼此间的信息交流,定期互通情报,形成有效的监督合力;应加强对企业内部控制的了解、检查与监督,加大执法力度,增强威慑力;有关部门必须切实抓好对
注册会计师职业质量的监管,使注册
会计师的社会监督职责到位;鼓励与支持
广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法违纪行为曝光,以充分发挥舆论监督的作用。政府主管部门及相关社会机构对企业内部控制的定期评价,有利于及时发现企业内部控制过程中忽略或难以发现的问题,从而有利于企业内部控制环境的自我完善。
6.建立良好的信息沟通系统,提高企业内部控制效果。一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况,提供内容全面、及时、正确的信息,并在有关部门和人员之间进行沟通。目前,大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程,许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算机化,这既节省时间提高了工作效率,又减少了人为因素对内部控制效果的影响。今后我们要特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件,逐步建立高质量的企业信息沟通系统。
从本质上讲,内部控制并非仅仅是制定的各种规章制度,而是来自于每一个层面的人的具体行动。应对内部控制有深刻、全面的认识,管理层要重视内部控制,并将其作为企业经营管理理念的一个重要组成部分。为确保内部控制的执行,应制定以下措施:一是建立完善科学的、符合企业特点的内部
组织结构,合理、有效地设置各部门和岗位建立部门和岗位责任制度,明确工作职责;建立、健全内部牵制制度,实行不相容职务分离。二是建立企业管理控制体系,制定企业发展战略目标和总体规划,确保
企业经营目标的实现。并设置内部控制评审标准,对内部控制的各个环节进行适时监督和考核,促进内部控制制度的不断改进、完善。三是规范企业决策行为,建立一套科学的、完整的决策程序和执行过程的监督机制,有效防止关键人主观控制现象。如重大决策事项必须经过大量调查、专家论证,形成可行性报告后,经过职工代表大会或股东大会投票表决才能实施。同时,对重大决策失误的法定代表人应追究领导责任。四是加强
货币资金的投入和使用的管理,同时加强成本和费用的控制,保证会计记录的正确性和完整性。建立会计信息公平披露制度,提高会计信息质量。
设计一套结构严谨、思维缜密的内部控制制度不算太难,而严格按照内部控制制度执行却不容易。要让全体员工认识到内部控制的重要性,使所有的人都处于制度的控制之中。财务部门更要坚决执行和完善各项内部控制制度,为公司的经理人当好理财参谋,为企业的经营管理严格把关,否则内部控制的制定形同虚设。
参考文献:
1.阎达五,于玉林.会计学.中国人民出版社,2000
2.刘明辉.
审计.东北财经大学出版社,2004
3.李敏.内部会计控制规范与监控技术.
上海财经大学出版社,2003
作者:陈淑英 来源:《
经济师》2006年第11期
