摘要:人民银行财务管理体制决定了其财务审计必须突出预算管理的特点,通过开展内控制度评审,改进审计方法和技术手段,才能充分发挥预算监督和管理的职责。
关键词:人民银行;财务审计;预算监管
《中国人民
银行法》规定,
人民银行实行独立的财务预算管理制度和“统一领导、预算管理、分级核算、统负盈亏”的
财务管理体制,其中预算管理体现了国家对人民
银行财务工作的基本要求。加强预算监督与管理,是
人民银行财务
审计的主要职责。
一、积极开展财务预算管理内控制度评审
财务
审计的重心必须向财务预算管理内控评审转移,这不仅是服务于
财务管理的需要,也是发挥预算监督和管理控制职责的要求。
(一)对财务管理内控制度初步评价。即全面了解被审计单位财务管理的
组织机构、职责分工、管理制度、考核制度、约束机制等情况;了解近几年来财务大检查,内、外部
审计的概况及结论;了解
财务管理内控制度贯彻落实及自查情况。对内控制度的初步评价主要侧重于内控制度的健全性和合理性。内控制度的健全性表现在对所有的财务收支都建立了必要控制,既要从总体的角度来评价,又要从具体收支项目的角度来评价。评价内控制度的合理性,即要考虑控制的布局是否合理,有没有过多的控制和不必要的控制。对
财务管理内控制度的初步评价可以采取设计流程图或问卷调查表以及召开座谈会等方式进行。
(二)内控制度执行情况的评价。一个行建立了较为完善的内控制度,并不意味着在实际工作中得到了不折不扣的贯彻执行,还需要对内控制度的实际执行情况进行测试,做出评价。判断财务管理内控制度的遵循情况,并根据一般评审情况,选定某项或某几项
财务管理内控制度为重点,进行合规性、健全性、符合性和有效性
审计。如检查是否在加强
财务管理、贯彻执行国家政策和上级行规定方面采取了措施;是否定期或不定期对下级行预算执行情况进行检查,对发现的违规问题是否及时处理,重大违规是否及时上报;是否向
财政部(或
审计署)派出机构汇报预算执行情况和财经纪律执行情况,是否配合有关部门对
人民银行的监督检查等。
(三)撰写内控制度评审结果报告。对于内控制度评价和测试情况,必须做好
审计记录,并撰写评审报告,指出存在的问题,评价它们的执行情况,并提出改进建议。
二、把握财务预算管理的两个中心环节
(一)财务预算编制。
首先审核预算编制是否体现了“收支两条线”的原则,预算的内容是否全面,是否按照部门预算的原则,将人民
银行的所有收入和支出统一纳入
人民银行的部门预算。
其次审查编制预算的基础即清产核资情况是否准确。审查财产(房屋
建筑物、
交通工具、设备仪器、低值易耗品等)数量、结构和使用情况,分析资金使用和财产管理的真实状况;审查各类收人来源、收入性质、收入规模,以及支出范围、支出结构、支出水平及经费节余情况;审查人员结构和变动情况,摸清人员编制、实有人数结构,核对人员编制和实有人数,看看是否存在人员超编或“吃编制空额”现象。
再次审查定员定额的标准是否科学。一是国家有明确规定开支标准的职工工资、职工福利费、工会经费、职工
教育费、
住房公积金、社会
保险费等项目,列支是否符合规定;二是国家有规定的开支标准,但与实际开支又相距较大的项目如差旅费、会议费等是否结合实际情况予以核定;三是国家没有规定支出标准的项目,如租赁费、印刷费、公杂费等是否接近实际开支的平均数。
(二)财务预算执行。财务预算执行审计侧重审查以下几个方面:1银行账户开设情况。即开设的银行账户是否得到有关部门的批准,财务账户是否由财会部门统一开设和管理;审计账户时,针对被审计行自报的财务账户的情况,可结合盘点库存现金,突击清点其银行支票、开户卡及银行对账单等有关
银行开户资料,然后与其自报账户情况进行核对,从中发现问题。2审查库存现金。首先看其现金余额是否与现金日记账相符。其次要调查了解清楚,除了出纳员的库存现金外,其他部门或个人在出纳员处是否存放现金,若有应一并查点,不能遗漏。同时,应特别注意长款与短款现象,追查长款与短款的时间、原因。尤其对于小金额的长短款更不可轻易放弃,有时,审计发现的一些账外情况,往往与此有关。3费用列支的真实情况。即在执行预算过程中各项收入和利息支出、业务支出是否据实列账,各项支出是否按规定的开支范围和标准据实列支,各项支出科目有无虚提、虚列现象,这是预算执行
审计的重点。许多单位的“小金库”就是通过隐瞒收入、虚列支出的办法获得,只要查出隐瞒的收入,核算出虚列的支出,就很有可能查出“小金库”设立的情况。4预算指标执行情况。如费用支出是否超过上级行批复的限额,各项支出科目下指标之间有无串用,指标分配过程中是否体现了公正、公平的原则等。
三、采用先进的审计方法和技术手段
(一)根据财务审计的目的和实际情况综合运用多种审计方法。财务预算监督审计的范围比较广,可以选用对重大问题详查、一般问题抽查的审计方法。将事中、事前审计较多采用的比较法、分析法和事后审计主要采用的审阅法、核对法和盘点法结合起来灵活运用,提高审计工作效率,保证
审计效果。
(二)应用计算机辅助审计技术。对许多内审部门而言,对计算机的应用仅仅是文字处理而已,内审部门应与计算机部门共同开发出具有适应财务预算监督管理的审计软件,特别是着手开发审计接口程序,通过审计接口可以从被审单位的会计财务操作系统中下载和读取审计数据,以提高审计工作效率,提高了事前、事中审计的可能性,为实现审计工作由被动
审计到主动监督的转变提供了可能。
四、全面提升财务审计层次,充分发挥监督管理职能
(一)转变思想,改进策略。
内部审计人员应摆正自己的位置,不能将自己置身于本单位之外,而应将自己视为本单位管理职能部门的一员,设身处地地“参与”进去,由原来的以事后审计为主转变为以事前、事中审计为主,对本单位的财务预算管理实施“再监督”、“再管理”。在审计策略上,要采取参与合作的方式。在审计开始时,要参与讨论审计目标、内容、计划、采取某些审计程序和方法的理由。在审计过程中要多征求被审计部门的意见,共同分析改进的必要性,探讨改进的可行性措施。提出
审计报告时多采用建设性的语言,重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和措施上。
(二)以人为本,着力提高审计人员的知识结构和业务水平,使审计人员具备良好的审计
职业道德修养、较高的综合分析问题能力和较强的文字表达能力,增强职业判断力,使
审计结论提示问题充分、改进建议的可操作性强。
(三)加强内审综合分析。在查深、查透问题的基础上,从财务
审计大量分散、零碎、表面上彼此孤立的问题中,发现人民
银行财务预算监督工作中存在的具有突出性、普遍性、倾向性的问题,并从制度、机制上进行深入分析,发挥评价的职能作用,逐步建立全国统一的财务预算监督考核指标体系,对
人民银行预算监督工作的好坏进行综合考核评价。
作者:贾国华，李向明 来源:
金融理论与实践200307
